Допвклад в уставный капитал от нерезидента

Увеличение УК: процедура

Сразу скажем: учесть допвклад нерезидента в бухучете следовало в феврале, т. е. на дату решения (протокола) общего собрания о привлечении допвклада. Рассмотрим почему.

Процедура увеличения УК ООО за счет допвкладов урегулирована ст. 18 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII (далее — Закон об ООО). Она включает несколько этапов:

1) планирование увеличения УК — когда общим собранием принимается решение о привлечении допвкладов, в котором определяются:

— общая сумма увеличения УК;

— коэффициент соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в УК (так называемый, понижающий коэффициент, подробнее о нем см. «Увеличение уставного капитала» // «Налоги & бухучет», 2020, № 33 и «Дополнительные вклады и доли в ООО» // «Налоги & бухучет», 2021, № 73);

— запланированный размер УК;

— сроки внесения участниками допвкладов.

Учтите!

2) внесение участниками допвкладов в сроки, установленные решением общего собрания о привлечении допвкладов (ч. 6 — 8 ст. 18 Закона об ООО);

3) утверждение результатов увеличения УК — когда в течение 1 месяца по истечении срока, отведенного для внесения допвкладов (ч. 10 ст. 18 Закона об ООО), общим собранием принимается решение об:

— утверждении результатов внесения допвкладов участниками общества и/или третьими лицами;

— утверждении размеров долей участников общества и их номинальной стоимости с учетом фактически внесенных ими допвкладов;

— утверждении увеличенного размера УК общества.

Такое решение общего собрания об определении размера УК и размеров долей участников является основанием для госрегистрации изменений в ЕГР (письмо Минюста от 07.06.2018 № 6623/8.4.3/32-18);

4) госрегистрация увеличения УК в ЕГР. Поскольку сведения о размере уставного капитала и долей каждого участника должны содержаться в ЕГР (п. 15 ч. 2 ст. 9 Закона № 755*), то без госрегистрации увеличения УК не обойтись. При этом порядок госрегистрации изменений размера УК определен ч. 5 ст. 17 Закона № 755.

Бухгалтерский учет

Оценка нерезидентских допвкладов. Допвклады в УК могут вноситься как в денежной, так и в неденежной (натуральной) форме. Причем неденежные вклады также должны иметь денежную оценку (ч. 4 ст. 18 Закона об ООО). Такая оценка утверждается общим собранием участников ООО и не требует привлечения профессионального оценщика (поскольку случаи обязательной оценки определены ст. 7 Закона об оценке**). Впрочем, привлечение независимого оценщика возможно, если это будет закреплено решением общего собрания ООО.

Иностранные инвестиции в УК оцениваются и фиксируются в учредительных документах в иностранной конвертируемой валюте (т. е. инвалюте 1 и/или 2 группы Классификатора иностранных валют) и одновременно в гривнях. Пересчет вклада в валюту Украины осуществляют по официальному курсу НБУ (ст. 393 ХКУ, ст. 5 Закона № 93***, п. 29 Положения об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 2). Ну а поскольку по правилам валютного п. 5 НП(С)БУ 21 применяют курс на дату операции, считаем, нужно ориентироваться на курс НБУ, действующий на дату принятия решения о привлечении допвкладов.

* Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 № 755-IV.

** Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 № 2658-III.

*** Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.96 № 93/96-ВР.

Решение о привлечении допвкладов. При увеличении УК за счет допвкладов участников в бухучете никаких доходов не возникнет, так как в таком случае доход не признают (п. 5 НП(С)БУ 15).

Ведь с этого момента участники уже имеют право вносить допвклады, а значит возникают обязательства участников по допвкладам в УК перед обществом.

Поскольку при увеличении УК внесение допвкладов происходит до регистрации изменений в ЕГР, то для учета еще незарегистрированного УК используют субсчет 404 «Вклады в незарегистрированный уставный капитал». Поэтому на дату принятия решения о привлечении допвкладов осуществляют запись: Дт 46 — Кт 404 (пересчитав вклад нерезидента в УК по курсу НБУ на дату принятия решения о привлечении допвкладов).

Допвклады и курсовые разницы. Напомним, что по монетарным статьям на дату баланса и на дату операции рассчитывают курсовые разницы (пп. 7, 8 НП(С)БУ 21). В связи с этим имейте ввиду, что:

— уставный капитал — это немонетарная статья. Поэтому валютный вклад нерезидента фиксируется на счете 40 в гривневом эквиваленте (по курсу НБУ на дату принятия решения о привлечении допвклада) и в связи с изменением валютного курса никак не пересчитывается (письмо Минфина от 20.08.2012 № 31-08410-07-25/20605). Так что никаких курсовых разниц по допвкладу в УК не возникнет, а вот

— задолженность (обязательство) нерезидента по внесению допвклада, который будет внесен валютой, — монетарная статья. Поэтому на дату баланса и на дату операции по счету 46 нужно определять курсовые разницы.

Важно! Курсовые разницы от пересчета валютной задолженности учредителей (участников) по допвкладам в УК, в доходы/расходы предприятия не попадают. А их учитывают в составе дополнительного капитала (п. 8 НП(С)БУ 21, письмо Минфина от 05.12.2013 № 31-08310-06-10/29025):

— положительную курсовую разницу отражают записью: Дт 46 — Кт 425, а

— отрицательную курсовую разницу — обратной записью: Дт 425 — Кт 46. А если допкапитала для покрытия отрицательной курсовой разницы оказалось недостаточно, то за счет уменьшения нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка): Дт 441 (442) — Кт 46.

А вот если нерезидент вносит допвклад имуществом (немонетарная задолженность), то курсовых разниц не возникнет.

Внесение допвкладов. Внесение допвкладов отражают записью: Дт 31, 28, 15 — Кт 46. После принятия общим собранием окончательного решения об утверждении нового (увеличенного) размера УК с учетом фактически внесенных допвкладов при необходимости возможны корректировки ранее отраженных начислений записями: Дт 46 — Кт 404, Дт 46 — Кт 422 (при увеличении, а при уменьшении — методом «красное сторно»; подробнее см. «Дополнительные вклады и доли в ООО» // «Налоги & бухучет», 2021, № 73).

Госрегистрация увеличения УК. После госрегистрации в ЕГР увеличения УК за счет допвкладов в бухучете осуществляют запись: Дт 404 — Кт 401.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете никаких последствий при получении валютного допвклада не возникнет. Курсовые разницы по задолженности нерезидента по внесению валютного допвклада (поскольку не включаются в доходы/расходы, а учитываются в составе дополнительного капитала) также никак не повлияют на финрезультат.

При имущественном вкладе полученные в качестве допвклада основные средства (ОС) у высокодоходников и малодоходников-добровольцев в налоговоприбыльном учете подлежат налоговой амортизации на общих основаниях (БЗ 102.05). При этом амортизируется согласованная учредителями (участниками) справедливая стоимость ОС с учетом расходов, связанных с получением таких ОС (расходов на доставку, уплату пошлин и т. п., п. 10 НП(С)БУ 7).

НДС. При валютном вкладе денежными средствами не возникнет никаких последствий и по НДС (п.п. 196.1.1 НКУ). При имущественном вкладе суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС, включают в состав налогового кредита на основании таможенной декларации (п. 201.12 НКУ).

Пример. В феврале принято решение об увеличении УК за счет допвклада от нерезидента в сумме €30000. Допвклад вносится:

— валютой в сумме €10000 и

— оборудованием стоимостью €20000.

В учете операции отразятся следующим образом:

Допвклад в УК от нерезидента