Правда, в некоторых случаях НКУ прямо оговорено, когда компенсирующие НО не начисляются, например при коронавирусной медльготе, в т. ч. генераторной льготе (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), помощи для обороны страны (армии, заведениям здравоохранения), с уничтоженного войной имущества (п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Момент начисления компенсирующих НО. Учтите, что компенсирующие НО начисляют:
— по покупкам «с НДС» (т. е. если был НДС на входе). Поэтому по товарам, купленным, например, у неплательщика НДС, компенсирующие НО не начисляются, поскольку компенсировать тут нечего (письмо ГФСУ от 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);
— в периоде использования в необлагаемой/нехозяйственной деятельности или в периоде приобретения товаров/услуг/необоротных активов для такого использования (если о таком использовании известно уже при приобретении, п. 198.5 НКУ), и
— при условии, что по «входному» НДС возникло право на НК (т. е. входная НН поставщиком зарегистрирована; БЗ 101.06).
Компенсирующая НН. Для начисления компенсирующих НО разрешено не позднее последнего дня месяца составить сводную компенсирующую НН. При этом в зависимости от направления использования (см. п. 198.5 НКУ) могут составляться отдельные сводные компенсирующие НН со следующими типами причины:
«04» — поставка в пределах баланса для непроизводственного использования (п.п. «в»);
«08» — использование в необъектных операциях (п.п. «а»);
«09» — использование в льготных операциях (п.п. «б»);
«13» — использование в нехозяйственной деятельности (п.п. «г»).
Причем разрешено в течение месяца составлять несколько сводных компенсирующих НН с одним и тем же типом причины (см. БЗ 101.16). Подробнее см. «Компенсирующая НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48.
Отражение в декларации по НДС. Компенсирующие НО начисляют по той же ставке, по которой был НДС на входе (20, 7 или 14 %). В зависимости от этого компенсирующие НО отражают в стр. 4.1, 4.2 или 4.3 декларации по НДС.
Если по товарам, купленным для необлагаемых операций, начислили компенсирующие НО, однако товары фактически были использованы в облагаемой деятельности, то сумму начисленных компенсирующих НО можно откорректировать (уменьшить) — составить и зарегистрировать РК к компенсирующей НН (абзац шестой п. 198.5 НКУ). Такую корректировку компенсирующих НО отражают в стр. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларации по НДС.
Отражение в бухучете. Порядок отражения в бухучете компенсирующих НО зависит от того, когда их начисляем: при приобретении или при фактическом использовании покупок в необлагаемой/нехозяйственной деятельности. Для этого можно открыть такие субсчета:
— субсчет 643/1 — «НО, подлежащие корректировке»;
— субсчет 643/2 — «НО: РК без регистрации»;
— субсчет 644/1 — «НК неподтвержденный»;
— субсчет 644/2 — «НК, отложенный на следующие периоды».
Бухучет компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (при необлагаемом/нехозяйственном использовании)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Если о необлагаемом/нехозяйственном использовании известно уже при приобретении (компенсирующие НО включаются в первоначальную стоимость товаров/услуг/НА): | |||
| первое событие — получение активов | |||
| 1 | Получены запасы/товары/услуги/необоротные активы (НА) (отражена сумма НДС, не подтвержденная НН) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 2 | Отражен НК (на основании зарегистрированной НН) | 641/НДС* | 644/1 |
| 3 | Отражены (включены в первоначальную стоимость) компенсирующие НО (которые будут начислены в конце месяца в сводной НН) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
| 4 | Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН | 643/1 | 641/НДС |
| 5 | Оплачены товары/услуги/НА | 631 | 311 |
| первое событие — перечисление предоплаты | |||
| 1 | Перечислена продавцу предоплата за товары/услуги/НА (НН на дату предоплаты не зарегистрирована) | 371 | 311 |
| 644/1 | 644/НДС | ||
| 2 | Отражен НК (на основании зарегистрированной НН) | 641/НДС* | 644/1 |
| 3 | Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН | 643/1 | 641/НДС |
| 4 | Получены товары/услуги/НА (с отражением в составе их первоначальной стоимости начисленных компенсирующих НО) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/НДС | 631 | ||
| 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 | ||
| 631 | 371 | ||
| * Если c учетом п. 198.6 НКУ решили отложить НК на 365 дней (подробнее об этом см. «НК-срок 365 дней: как не пропустить?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61), то делают такие записи: — отложена зарегистрированная НН на следующий период (до 365 дней): Дт 644/2 — Кт 644/1, — отложенная НН включена в НК следующего периода (с учетом 365 дней): Дт 641/НДС — К 644/2. Однако учтите: откладывать начисление компенсирующих НО в таком случае нельзя (подробнее см. «Отложили налоговый кредит — не начислили компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 78). | |||
| 2. Если покупки использовали в необлагаемой/нехозяйственной деятельности со временем (например, купили для облагаемой, а использовали в льготной) (компенсирующие НО включаются в расходы): | |||
| 1 | Получены запасы/товары/услуги/НА (отражена сумма НДС, не подтвержденная НН) | 20, 22, 23, 28, 15, 91— 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 2 | Отражен НК (на основании зарегистрированной НН) | 641/НДС | 644/1 |
| 3 | Оплачены товары/услуги/НА | 631 | 311 |
| 4 | Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН (с включением в расходы) | 643/1 | 641/НДС |
| 949 | 643/1 | ||
| 3. Если из необлагаемой деятельности вернули в облагаемую (уменьшаем компенсирующие НО с помощью РК) | |||
| 1 | Уменьшены ранее начисленные компенсирующие НО (после регистрации уменьшающего РК к сводной компенсирующей НН) | 643/1 | 643/2 |
| 643/1 | 719 | ||
| 643/2 | 641/НДС | ||
