Отложили налоговый кредит — не начислили компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ

В чем ошибка? Не начислили компенсирующие налоговые обязательства (НО). Товар с 20 % НДС купили и использовали в льготной деятельности. Входная налоговая накладная (НН) поставщиком зарегистрирована. Однако налоговый кредит (НК) пока не отражали — решили отложить с учетом срока в 365 дней (по п. 198.6 НКУ). Поэтому и компенсирующие налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ пока не начисляли. Решили их начислить позже — в том же периоде, когда будет отражен НК (т. е. одновременно с отражением НК).

Последствия. По покупкам (с НДС), предназначенным для использования/использованным в необлагаемой (льготной) деятельности сумму входного НДС нужно компенсировать путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Причем в отличие от отражения НК (который можно отложить), момент начисления компенсирующих НО откладывать нельзя. А компенсирующие НО следует начислить строго в своем периоде:

— в периоде приобретения товаров/услуг (если об использовании в необлагаемой деятельности известно уже при приобретении) или в периоде фактического использования товаров/услуг в необлагаемой деятельности и

— при условии (!), что по входному НДС возникло право на НК.

Поэтому если входная НН зарегистрирована (возникло право на НК), то по товару, использованному в льготной деятельности, следует начислить компенсирующие НО. А то, что правом на НК плательщик не воспользовался и отложил НК на следующие периоды, от компенсирующих НО его не освобождает. Причем о том, что НКУ не установлена зависимость между начислением компенсирующих НО и периодом, в котором плательщик решит на основании зарегистрированной НН показать НК, говорили и налоговики (БЗ 101.06).

Однако плательщик по ошибке не начислил компенсирующие НО. Поэтому НО были ошибочно занижены, а это может обернуться недоплатой. А за такое нарушение контролеры при проверке могут начислить:

— штраф за занижение налоговых обязательств: в размере 10 % от заниженных НО (по п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от заниженных НО при умышленном нарушении (п. 123.2 НКУ);

— пеню за несвоевременную уплату обязательств (п.п. 129.1.2 НКУ). Хотя в течение карантина пеня начисляться не должна (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Правда, пока на военном положении плановые проверки не проводятся (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подробнее см. «Проверки и штрафы во время войны: собираем паззл» // «Налоги & бухучет», 2022, № 54). Поэтому ошибку лучше исправить самостоятельно.

Как исправить? Для исправления ошибки нужно:

— составить и зарегистрировать компенсирующую НН по п. 198.5 НКУ. Подробнее о ее составлении см. «Компенсирующая НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48;

— подать уточняющий расчет (УР) к ошибочному периоду, в котором не начислили компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. Причем если на момент подачи УР компенсирующая НН еще не зарегистрирована, то вместе с УР следует подать приложение Д1, в таблице 1.1 которого отразить данные о такой незарегистрированной НН (чтобы в дальнейшем ее зарегистрировали за счет ∑Перевищ).

Правда, заметьте: если при исправлении ошибки доначислять (в стр. 4.1 УР) только компенсирующие НО, то в случае возникновения в исправляемом периоде недоплаты придется начислить 3 % самоштраф. Напомним, что от самоштрафа при исправлении НДС-ошибок во время военного положения (как и на карантине) освобождений нет. Однако в данном случае у плательщика также есть в запасе и отложенный НК. Поэтому если одновременно с добавлением компенсирующих НО (в стр. 4.1 УР) добавить и НК (в стр. 10.1 УР), то недоплаты не возникнет. А значит, и начислять сумму самоштрафа в УР не придется. А также не придется платить недоплату с самоштрафом до подачи УР.

Учтите! Поскольку также добавляем и НК, напомним: налоговики признают возможность восстановления НК по УР исключительно в том периоде, в котором такое право на НК у плательщика возникло (письма ГФСУ от 13.12.2018 № 5218/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 12.02.2018 № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому для исправления ошибки (доначисления компенсирующих НО одновременно с отражением НК) подать УР следует именно к тому периоду, в котором появилось право на НК.

Тогда УР к декларации за август заполним так (одновременно с компенсирующими НО в стр. 4.1 добавляем и НК в стр. 10.1):

Фрагмент УР к декларации за август