Щоправда, в деяких випадках ПКУ прямо обумовлено, коли компенсуючі ПЗ не нараховуються, наприклад при коронавірусній медпільзі, у т. ч. генераторній пільзі (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), допомозі для оборони країни (армії, закладам охорони здоров’я), зі знищеного війною майна (п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Момент нарахування компенсуючих ПЗ. Врахуйте, що компенсуючі ПЗ нараховують:
— за придбаннями «з ПДВ» (тобто якщо був ПДВ на вході). Тому за товарами, купленими, наприклад, у неплатника ПДВ, компенсуючі ПЗ не нараховуються, оскільки компенсувати тут нічого (лист ДФСУ від 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);
— у періоді використання в неоподатковуваній/негосподарській діяльності або в періоді придбання товарів/послуг/необоротних активів для такого використання (якщо про таке використання відомо вже при придбанні, п. 198.5 ПКУ), і
— за умови, що за «вхідним» ПДВ виникло право на ПК (тобто вхідна ПН постачальником зареєстрована; БЗ 101.06).
Компенсуюча ПН. Для нарахування компенсуючих ПЗ дозволено не пізніше за останній день місяця скласти зведену компенсуючу ПН. При цьому залежно від напряму використання (див. п. 198.5 ПКУ) можуть складатися окремі зведені компенсуючі ПН з такими типами причини:
«04» — постачання в межах балансу для невиробничого використання (п.п. «в»);
«08» — використання в необ’єктних операціях (п.п. «а»);
«09» — використання в пільгових операціях (п.п. «б»);
«13» — використання в негосподарській діяльності (п.п. «г»).
Причому дозволено протягом місяця складати декілька зведених компенсуючих ПН з одним і тим же типом причини (см. БЗ 101.16). Детальніше див. «Компенсуюча ПН» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48.
Відображення в декларації з ПДВ. Компенсуючі ПЗ нараховують за тією ж ставкою, за якою був ПДВ на вході (20, 7 або 14 %). Залежно від цього компенсуючі ПЗ відображають у ряд. 4.1, 4.2 або 4.3 декларації з ПДВ.
Якщо за товарами, придбаними для неоподатковуваних операцій, нарахували компенсуючі ПЗ, проте товари фактично були використані в оподатковуваній діяльності, то суму нарахованих компенсуючих ПЗ можна відкоригувати (зменшити) — скласти і зареєструвати РК до компенсуючої ПН (абзац шостий п. 198.5 ПКУ). Таке коригування компенсуючих ПЗ відображають у ряд. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларації з ПДВ.
Відображення в бухобліку. Порядок відображення в бухобліку компенсуючих ПЗ залежить від того, коли їх нараховуємо: при придбанні або при фактичному використанні покупок у неоподатковуваній/негосподарській діяльності. Для цього можна відкрити такі субрахунки:
— субрахунок 643/1 — «ПЗ, що підлягають коригуванню»;
— субрахунок 643/2 — «ПЗ: РК без реєстрації»;
— субрахунок 644/1 — «ПК непідтверджений»;
— субрахунок 644/2 — «ПК, відкладений на наступні періоди».
Бухоблік компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ (при неоподатковуваному/негосподарському використанні)
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Якщо про неоподатковуване/негосподарське використання відомо вже при придбанні (компенсуючі ПЗ включаються до первісної вартості товарів/послуг/НА): | |||
| перша подія — отримання активів | |||
| 1 | Отримано запаси/товари/послуги/необоротні активи (НА) (відображено суму ПДВ, не підтверджену ПН) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ* | 644/1 |
| 3 | Відображено (включено до первісної вартості) компенсуючі ПЗ (які будуть нараховані в кінці місяця у зведеній ПН) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
| 4 | Нараховано компенсуючі ПЗ у кінці місяця у зведеній ПН | 643/1 | 641/ПДВ |
| 5 | Оплачено товари/послуги/НА | 631 | 311 |
| перша подія — перерахування передоплати | |||
| 1 | Перераховано продавцеві передоплату за товари/послуги/НА (ПН на дату передоплати не зареєстровано) | 371 | 311 |
| 644/1 | 644/ПДВ | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ* | 644/1 |
| 3 | Нараховано компенсуючі ПЗ у кінці місяця к зведеній ПН | 643/1 | 641/ПДВ |
| 4 | Отримано товари/послуги/НА (з відображенням у складі їх первісної вартості нарахованих компенсуючих ПЗ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/ПДВ | 631 | ||
| 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 | ||
| 631 | 371 | ||
| * Якщо з урахуванням п. 198.6 ПКУ вирішили відкласти ПК на 365 днів (детальніше про це див. «ПК-строк 365 днів: як не пропустити?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61), то роблять такі записи: — відкладено зареєстровану ПН на наступний період (до 365 днів): Дт 644/2 — Кт 644/1, — відкладену ПН включено в ПК наступного періоду (з урахуванням 365 днів): Дт 641/ПДВ — До 644/2. Проте врахуйте: відкладати нарахування компенсуючих ПЗ у такому разі не можна (детальніше див. «Відтермінували податковий кредит — не нарахували компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 78). | |||
| 2. Якщо покупки використали в неоподатковуваній/негосподарській діяльності з часом (наприклад, придбали для оподатковуваної, а використали в пільговій) (компенсуючі ПЗ включаються у витрати): | |||
| 1 | Отримано запаси/товари/послуги/НА (відображено суму ПДВ, не підтверджену ПН) | 20, 22, 23, 28, 15, 91— 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 2 | Відображено ПК (на підставі зареєстрованої ПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 3 | Оплачено товари/послуги/НА | 631 | 311 |
| 4 | Нараховано компенсуючі ПЗ у кінці місяця у зведеній ПН (з включенням у витрати) | 643/1 | 641/ПДВ |
| 949 | 643/1 | ||
| 3. Якщо з неоподатковуваної діяльності повернули в оподатковувану (зменшуємо компенсуючі ПЗ за допомогою РК) | |||
| 1 | Зменшено раніше нараховані компенсуючі ПЗ (після реєстрації зменшуючого РК до зведеної компенсуючої ПН) | 643/1 | 643/2 |
| 643/1 | 719 | ||
| 643/2 | 641/ПДВ | ||
