Вывод документа
Резиденты Дія Сіті (плательщики налога «на особых условиях») должны подать декларацию по налогу на прибыль за 2022 год по обновленной форме (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 13.09.2022 № 274). И если в резиденты Дія Сіті перешли с 4 квартала, то в ней нужно одновременно отразить: (1) как данные за период, когда были обычными плательщиками налога на прибыль (т. е. за три квартала), (2) так и данные за период, когда стали резидентом Дія Сіті «на особых условиях» (т. е. за 4 квартал)
Письмо ГНСУ касается недавних изменений, внесенных в форму декларации по налогу на прибыль приказом Минфина от 13.09.2022 № 274 (вступил в силу 18.11.2022). О них можно прочесть в статье «Декларацию по налогу на прибыль приспособили к Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89.
Как мы и подозревали (учитывая специфику налогообложения резидентов Дія Сіті: особый порядок определения базы и объектов обложения, а также несмотря на правила применения новых отчетных форм из п. 46.6 НКУ), налоговики говорят резидентам Дія Сіті отчитываться с помощью обновленной формы декларации уже за 2022 год. Что, в общем, ожидаемо! Ведь у резидентов Дія Сіті — плательщиков налога «на особых условиях» отчетный период — год (п.п. 137.10.3 НКУ). А новая форма декларации как раз и адаптирована к Дія Сіті!
Напомним, что годовую декларацию по налогу на прибыль следует подать в 60-дневный срок (пп. 49.18.3, 49.18.6 НКУ). То есть не позднее 1 марта 2023 года. И так как новая форма декларации уже появилась в программном обеспечении (идентификатор годовой формы, J0100123), не исключаем, что налоговики станут рекомендовать подавать ее за год и остальным плательщикам, уплачивающим налог на прибыль на общих основаниях (пока этот момент в письме оставлен без внимания).
Теперь о самом интересном. Как отчитаться по налогу на прибыль за 2022 год, если в течение него (допустим, с 4 квартала) стали резидентом Дія Сіті — плательщиком налога «на особых условиях»? Налоговики это пояснили на примерах — смотря кто перешел в резиденты Дія Сіті: квартальщик (пример 1) или годовик (пример 2).
Если квартальщик стал резидентом Дія Сіті. Если резидентом Дія Сіті стал квартальщик (который в течение 2022 года как обычный прибыльщик уже отчитался за квартал, полугодие и 3 квартала), то по итогам года ему нужно подать одну (общую) декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, в которой показать:
— данные за период обычного прибыльщика — т. е. данные за 3 квартала (заполнив как обычно стр. 01-06 и 16ЗП, если было уменьшение налога, а также соответствующие приложения к декларации — и, по сути, взяв такие данные из трехквартальной декларации) и
— данные за период Дія Cіті — т. е. данные за 4 квартал, по операциям этого квартала (заполнив в декларации новую стр. 06.3 Дія и к ней — новое приложения Дія, рассчитав в нем значение этой строки).
Если годовик стал резидентом Дія Сіті. Если резидентом Дія Сіті оказался годовик, который только будет отчитываться по итогам года, то ему также следует подать одну (общую) годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, в которой посчитать:
— как данные за период обычного прибыльщика — т. е. за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 (т. е. три квартала),
— так и данные за период Дія Сіті — т. е. данные за 4 квартал, по операциям этого квартала.
В любом случае, как видно из письма, плательщик (не важно — квартальщик/годовик), перешедший в 2022 году в резиденты Дія Сіті, должен подать одну годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, в которой показать результаты от двух режимов обложения: обычного (до перехода) и «на особых условиях». Причем поскольку декларацию по налогу на прибыль за 2022 год плательщик будет подавать, уже став резидентом Дія Сіті, то в строке 10 вступительной части декларации в отдельном поле нужно сделать отметку о резидентстве Дія Сіті (позволяющую идентифицировать плательщика «на особых условиях»).
Подробнее о резидентах Дія Сіті см. «Налоги & бухучет», 2022, № 74 и Информационное письмо ГНСУ от 22.07.2022 № 4/2022.
