Висновок документа
Резиденти Дія Сіті (платники податку «на особливих умовах») повинні подати декларацію з податку на прибуток за 2022 рік за оновленою формою (з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну від 13.09.2022 № 274). І якщо в резиденти Дія Сіті перейшли з IV кварталу, то в ній треба одночасно відобразити: (1) як дані за період, коли були звичайними платниками податку на прибуток (тобто за три квартали), (2) так і дані за період, коли стали резидентом Дія Сіті «на особливих умовах» (тобто за IV квартал)
Лист ДПСУ стосується недавніх змін, внесених до форми декларації з податку на прибуток наказом Мінфіну від 13.09.2022 № 274 (набрав чинності 18.11.2022). Про них можна прочитати в статті «Декларацію з податку на прибуток пристосували до Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89.
Як ми і підозрювали (зважаючи на специфіку оподаткування резидентів Дія Сіті: особливий порядок визначення бази й об’єктів оподаткування, а також незважаючи на правила застосування нових звітних форм з п. 46.6 ПКУ), податківці говорять резидентам Дія Сіті звітувати за допомогою оновленої форми декларації вже за 2022 рік. Що, загалом, очікувано! Адже в резидентів Дія Сіті — платників податку «на особливих умовах» звітний період — рік (п.п. 137.10.3 ПКУ). А нова форма декларації якраз і адаптована до Дія Сіті!
Нагадаємо, що річну декларацію з податку на прибуток слід подати в 60-денний строк (пп. 49.18.3, 49.18.6 НКУ). Тобто не пізніше за 1 березня 2023 року. І оскільки нова форма декларації вже з’явилася в програмному забезпеченні (ідентифікатор річної форми, J0100123,), не виключаємо, що податківці стануть рекомендувати подавати її за рік і іншим платникам, які сплачують податок на прибуток на загальних підставах (поки цей момент у листі залишений без уваги).
Тепер про найцікавіше. Як відзвітувати з податку на прибуток за 2022 рік, якщо протягом нього (припустимо, з IV кварталу) стали резидентом Дія Сіті — платником податку «на особливих умовах» ? Податківці це пояснили на прикладах — дивлячись хто перейшов у резиденти Дія Сіті: квартальник (приклад 1) чи річник (приклад 2).
Якщо квартальник став резидентом Дія Сіті. Якщо резидентом Дія Сіті став квартальник (який протягом 2022 року як звичайний прибутківець уже відзвітував за квартал, півріччя та 3 квартали), то за підсумками року йому треба подати одну (загальну) декларацію з податку на прибуток за 2022 рік, у якій показати:
— дані за період звичайного прибутківця — тобто дані за 3 квартали (заповнивши як завжди ряд. 01-06 і 16ЗП, якщо було зменшення податку, а також відповідні додатки до декларації — і, по суті, узявши такі дані з триквартальної декларації) і
— дані за період Дія Cіті — тобто дані за IV квартал, за операціями цього кварталу (заповнивши в декларації новий ряд. 06.3 Дія і до нього — новий додаток Дія, розрахувавши в ньому значення цього рядка).
Якщо річник став резидентом Дія Сіті. Якщо резидентом Дія Сіті виявився річник, який звітуватиме тільки за підсумками року, то йому також слід подати одну (загальну) річну декларацію з податку на прибуток за 2022 рік, у якій порахувати:
— як дані за період звичайного прибутківця — тобто за період з 01.01.2022 по 30.09.2022 (тобто три квартали),
— так і дані за період Дія Сіті — тобто дані за IV квартал, за операціями цього кварталу.
У будь-якому разі, як видно з листа, платник (не важливо — квартальник/річник), який перейшов у 2022 році в резиденти Дія Сіті, повинен подати одну річну декларацію з податку на прибуток за 2022 рік, у якій показати результати від двох режимів оподаткування: звичайного (до переходу) і «на особливих умовах». Причому оскільки декларацію з податку на прибуток за 2022 рік платник подаватиме, вже ставши резидентом Дія Сіті, то в рядку 10 вступної частини декларації в окремому полі треба зробити відмітку про резидентство Дія Сіті (що дозволяє ідентифікувати платника «на особливих умовах»).
Детальніше про резидентів Дія Сіті див. «Податки & бухоблік», 2022, № 74 та Інформаційний лист ДПСУ від 22.07.2022 № 4/2022.
