вывод документа
Розничные торговцы должны начислить компенсирующий НДС согласно п. 198.5 НКУ на весь остаток табачной продукции, на которую были установлены максимальные розничные цены, нереализованной по состоянию на 01.01.2022
Первым делом подчеркнем: остатки изготовленной до 01.01.2022 табачной продукции, на которую до этой даты не устанавливались и не декларировались максимальные розничные цены (МРЦ), продают с 20 % НДС на всех этапах поставки от производителя/импортера до конечного потребителя. НДС-базу определяют исходя из ее договорной стоимости. Такой подход налоговики озвучили в письме ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 3, с. 4). Подтвердили его и в комментируемом письме (ответ на вопрос 4).
Если же на табачную продукцию и до 1 января декларировались МРЦ (сигареты без фильтра, с фильтром, папиросы, сигариллы), то все последующие поставки таких остатков (кроме первой) льготируются — освобождены от НДС (п. 197.27 НКУ). Причем дата приобретения розницей такой табачки (до 01.01.2022 или начиная с этой даты) никакой роли не играет.
По табачной продукции, приобретенной у поставщиков с 20 % НДС, у розничных торговцев сохраняется право на налоговый кредит (НК). Но поскольку дальнейшая ее поставка льготируется, то на сумму отраженного в составе НК входного НДС нужно начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ исходя из стоимости их приобретения.
Какой датой начислять компенсирующий НДС по остатку табачной продукции? Налоговики в комментируемом письме намекают, что сделать это нужно по состоянию на 01.01.2022. А не позднее последнего дня отчетного периода (т. е. января) составить сводную налоговую накладную по таким освобожденным товарам.
На наш же взгляд, начислять компенсирующие НО по НДС нужно не одномоментно, а на дату начала фактического использования (по сути, продажи) остатков табачки по льготе. Ведь тот же п. 198.5 НКУ требует определять НО по НДС по товарам, приобретенным для использования:
— в необлагаемых операциях — на дату их приобретения;
— в облагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, — на дату начала их фактического использования, указанную в первичке.
Так вот, остатки табачной продукции приобретались в прошлом году как раз для НДС-облагаемой поставки. НДС-льгота начала действовать с 1 января 2022 года. Поэтому оснований начислять компенсирующие НО в данном случае на дату ее приобретения еще не было. Соответственно, из двух дат, предложенных п. 198.5 НКУ, остается именно дата начала использования остатков табачки (по которым было право на НК) в льготных операциях — дата реализации. Но никак не дата ее приобретения — тогда табачной льготы не было. Говорить о том, что с началом действия НДС-освобождения табачная продукция стала использоваться в необлагаемых операциях, повода нет — первичным документом это событие не подтверждается.
Поэтому убеждены: начислять компенсирующие НО по НДС нужно по мере продажи оставшейся с прошлого года табачки с МРЦ (Дт 949 — Кт 643/1/1; Дт 643/1/1 — Кт 641/НДС). Ну а если кто решит компенсировать входной НК сразу по всем остаткам табачки на 01.01.2022, относите НДС на увеличение ее первоначальной стоимости: Дт 281 (282) — Кт 643/1/1; Дт 643/1/1 — Кт 641/НДС. Тогда проблем с расходами не того периода у вас точно не будет (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 93, с. 2).
