висновок документа
Роздрібні торговці повинні нарахувати компенсуючий ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ на увесь залишок тютюнової продукції, на яку було встановлено МРЦ, не реалізованої станом на 01.01.2022
Насамперед підкреслимо: залишки виготовленої до 01.01.2022 тютюнової продукції, на яку до цієї дати не встановлювалися і не декларувалися максимальні роздрібні ціни (МРЦ), продають з 20 % ПДВ на усіх етапах постачання від виробника/імпортера до кінцевого споживача. ПДВ-базу визначають з її договірної вартості. Такий підхід податківці озвучили в листі ДПСУ від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 (див. «Податки & бухоблік», 2022, № 3, с. 4). Підтвердили його і в листі, що коментується (відповідь на запитання 4).
Якщо ж на тютюнову продукцію і до 1 січня декларувалися МРЦ (сигарети без фільтру, з фільтром, цигарки, сигарили), то усі подальші постачання таких залишків (окрім першого) пільгуються — звільнені від ПДВ (п. 197.27 ПКУ). Причому дата придбання роздробом такої тютюнової продукції (до 01.01.2022 або починаючи з цієї дати) жодної ролі не відіграє.
За тютюновою продукцією, придбаною у постачальників з 20 % ПДВ, у роздрібних торговців зберігається право на податковий кредит (ПК). Але оскільки подальше її постачання пільгується, то на суму відображеного у складі ПК вхідного ПДВ треба нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання (ПЗ) за п. 198.5 ПКУ виходячи з вартості їх придбання.
Якою датою нараховувати компенсуючий ПДВ за залишком тютюнової продукції? Податківці в листі, що коментується, натякають, що зробити це треба станом на 01.01.2022. А не пізніше останнього дня звітного періоду (тобто січня) скласти зведену податкову накладну.
На наш же погляд, нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ треба не одномоментно, а на дату початку фактичного використання (по суті, продажу) залишків тютюнової продукції за пільгою. Адже той же п. 198.5 ПКУ вимагає визначати ПЗ з ПДВ за товарами, придбаними для використання:
— у неоподатковуваних операціях — на дату їх придбання;
— в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, — на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинці.
Так от, залишки тютюнової продукції отримувалися минулого року якраз для ПДВ-оподатковуваного постачання. ПДВ-пільга почала діяти з 1 січня 2022 року. Тому підстав нараховувати компенсуючі ПЗ у цьому випадку на дату її придбання ще не було. Відповідно з двох дат, запропонованих п. 198.5 ПКУ, залишається саме дата початку використання залишків тютюнової продукції (за якими було право на ПК) у пільгових операціях — дата реалізації. Але ніяк не дата її придбання — тоді тютюнової пільги не було. Говорити про те, що з початком дії ПДВ-звільнення тютюнова продукція стала використовуватися в неоподатковуваних операціях, приводу немає — первинним документом ця подія не підтверджується.
Тому переконані: нараховувати компенсуючі ПЗ треба у міру продажу залишків тютюнової продукції з минулого року з МРЦ (Дт 949 — Кт 643/1/1; Дт 643/1/1 — Кт 641/ПДВ). Ну а якщо хтось вирішить компенсувати вхідний ПК одразу за всіма залишками тютюнової продукції на 01.01.2022, відносьте ПДВ на збільшення її первісної вартості: Дт 281 (282) — Кт 643/1/1; Дт 643/1/1 — Кт 641/ПДВ. Тоді проблем з витратами не того періоду у вас точно не буде (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 93, с. 2).
