Правила расчета
В целях НДС-перерасчета плательщику нужно пересчитать ЧВ — исходя из фактических объемов за 2021 год облагаемых и необлагаемых операций (п. 199.4 НКУ). Для этого в таблице 1 приложения Д6: сопоставляют объем налогооблагаемых поставок (графа 5) с общим объемом поставок (графа 4), ориентируясь на коды строк колонки А из деклараций по НДС (с учетом всех уточняющих расчетов). Однако слепо следовать формуле из табл. 1 приложения Д6 нельзя. Некоторые льготные операции (поставки собственного металлолома, карантинных медтоваров и т. д. — весь перечень см. в табл. 1 ниже) выведены из-под НДС-распределения. Правила ст. 199 НКУ на такие льготные операции не распространяются (п. 199.6 НКУ, пп. 26, 381, 46, 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Таблица 1. Операции, выведенные из-под НДС-распределения
| № п/п | Особые льготные операции | Нормы НКУ |
| 1 | Поставки собственного металлолома | П. 23 подразд. 2 разд. ХХ, п. 199.6 |
| 2 | Дотационные | П.п. 197.1.28, п. 199.6 |
| 3 | Поставки товаров в виде международной технической/гуманитарной помощи | Пп. 197.11, 199.6 |
| 4 | Благотворительное вещание оператора телекоммуникаций | Пп. 197.24, 199.6 |
| 5 | По реорганизации предприятия | П.п. 196.1.7, п. 199.6 |
| 6 | Поставки товаров для борьбы со СПИДом, малярией и туберкулезом | |
| 7 | Поставки лекарств и медизделий, закупаемых за бюджетные средства | |
| 8 | Поставки имущества, реализованного для погашения задолженности по плану реструктуризации | |
| 9 | Поставки лекарств, медизделий и оборудования, направленных на борьбу с коронавирусом |
Что это означает? А то, что плательщик не должен: (1) начислять распределительные НО по двойным покупкам (предназначенным для одновременного использования в облагаемых и указанных выше льготных операциях), (2) учитывать при расчете ЧВ в табл. 1 приложения Д6 отраженные в стр. 5 деклараций объемы таких льготных поставок. Ведь раз для этих операций нет распределения, то не учитываем их и в составе общего объема операций (в графе 4 табл. 1 приложения Д6) при расчете ЧВ.
Так раньше считали и налоговики, разъясняя, что ни подавать расчет ЧВ (приложение Д7, которое с марта стало приложением Д6), ни учитывать их в необлагаемых операциях не нужно (см. письмо ГФСУ от 22.12.2018 № 5364/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Похожие выводы см. в письмах ГФСУ от 05.04.2018 № 1387/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 26.12.2017 № 3143/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и ГУ ГНС во Львовской обл. от 28.07.2020 № 3092/ІПК/13-01-04-01 (ср. )
Версия от налоговиков
Недавно налоговики подкинули новую версию расчета ЧВ. По их мнению, особые льготные поставки следует включать в общие объемы и учитывать в гр. 4 табл. 1 приложения Д6. Хотя и признают, что распределять НДС из-за особых льготных поставок по п. 199.1 НКУ не нужно (см. БЗ 101.24, «Налоги & бухучет», 2021, № 23, с. 28).
Отчего фискалы поменяли позицию, неясно. Поскольку нормы НКУ с тех пор не менялись, то и оснований к изменению позиции появиться не могло. Раз по НКУ для этих льгот установили исключение — они вне распределения — подтягивать их к расчету ЧВ и НДС-распределению не следует. Поэтому, как и прежде, особые льготные операции включать в общие объемы не нужно. Им не место в гр. 4 табл. 1 приложения Д6!
Но что получится, если последовать рецепту контролеров и включить их в расчет ЧВ? Самое неприятное — такой расчет даст искаженное значение ЧВ. И если, кроме этих особых льгот, у плательщика есть и другие льготные поставки, то ЧВ окажется завышенным. Покажем, как повлияет на расчет ЧВ (антиЧВ) участие в расчете объемов особых льготных операций (см. табл. 2).
Пример. Плательщик НДС для расчета антиЧВ имеет следующие показатели: облагаемые операции — 10 тыс. грн; льготные операции — 6 тыс. грн; особые льготы — 2 тыс. грн.
Таблица 2. Расчет антиЧВ
| Вариант налоговиков | Вариант по НКУ | ||||||
| общий объем | облагаемые операции | ЧВ | анти-ЧВ | общий объем | облагаемые операции | ЧВ | анти-ЧВ |
| 18000 (10000 + 6000 + 2000) | 10000 | 55,56 | 44,44 | 16000 (10000 + 6000) | 10000 | 62,50 | 37,50 |
Как видим, если следовать варианту от налоговиков, то стратегический для перерасчета коэффициент антиЧВ (44,44 %) по сравнению с вариантом по НКУ (37,50 %) получается выше. В итоге плательщику придется начислить большую сумму распределительных компенсирующих НО. Плательщик только навредит себе, исказив свой антиЧВ, а заодно и данные декларации по НДС.
Расчет ЧВ с 2022 года
Учтите! С 01.01.2022 поставки собственного металлолома из особых льгот, освобожденных п. 199.6 НКУ от распределительно-перерасчетных операций, исключены (п. 54 Закона № 1914). Это означает, что с 2022 года при льготных поставках собственного металлолома плательщикам придется: (1) начислять распределительные НО по двойным покупкам и (2) рассчитывать показатель ЧВ с учетом объема всего льготного металлолома. Но это уже в 2022 году!
А пока что при перерасчете по итогам 2021 года советуем вам следовать еще действующим нормам НКУ и рассчитывать ЧВ без учета объемов особых льгот (в том числе и поставок собственного металлолома). Этот ЧВ нужно будет использовать в течение всего 2022 года и лишь по его итогам пересчитать по новым правилам.
выводы
- Налоговики особые льготы советуют учитывать в расчете ЧВ, хотя по НКУ их нужно исключать.
- Включая в расчет особые льготы, плательщик исказит антиЧВ и данные декларации по НДС.
