Правила розрахунку
У цілях ПДВ-перерахунку платникові треба перерахувати ЧВ — виходячи з фактичних обсягів за 2021 рік оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ). Для цього в таблиці 1 додатка Д6 зіставляють за відповідний період обсяг оподатковуваних постачань (графа 5) та загальний обсяг постачань (графа 4), орієнтуючись на коди рядків колонки А з декларації (з урахуванням усіх уточнюючих розрахунків). Проте сліпо дотримуватися формули з таблиці 1 додатка Д6 не можна. Деякі пільгові операції (постачання власного металобрухту, карантинних медтоварів — увесь перелік див. у табл. 1 нижче) виведені з-під ПДВ-розподілу. Правила ст. 199 ПКУ на них не поширюються (п. 199.6 ПКУ, пп. 26, 381, 46, 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Таблиця 1. Виведені з ПДВ-розподілу/перерахунку операції
| № з/п | Особливі пільгові операції | Норми ПКУ |
| 1 | Постачання власного металобрухту | П. 23 підрозд. 2 розд. ХХ, п. 199.6 |
| 2 | Дотаційні | П.п. 197.1.28, п. 199.6 |
| 3 | Постачання товарів у вигляді міжнародної технічної/гуманітарної допомоги | П. 197.11, п. 199.6 |
| 4 | Благодійного мовлення оператора телекомунікацій | П. 197.24, п. 199.6 |
| 5 | З реорганізації підприємства | П.п. 196.1.7, п. 199.6 |
| 6 | Постачання товарів для боротьби зі СНІДОМ, малярією і туберкульозом | |
| 7 | Постачання ліків і медвиробів, що закуповуються за бюджетні кошти | |
| 8 | Постачання майна, реалізованого для погашення заборгованості за планом реструктуризації | |
| 9 | Постачання ліків, медвиробів і обладнання, спрямованих на боротьбу з коронавірусом |
Що це означає? А те, що платник не повинен: (1) нараховувати розподільчі ПЗ за подвійними придбаннями (призначеними для одночасного використання в оподатковуваних і перерахованих пільгових операціях); (2) враховувати при розрахунку ЧВ у таблиці 1 додатка Д6 відображені в ряд. 5 декларації обсяги таких пільг. Адже раз для цих операцій немає розподілу, то не враховуємо їх і у складі загального обсягу операцій (у графі 4 таблиці 1 додатка Д6) при розрахунку ЧВ.
Так раніше вважали і податківці, пояснюючи, що ні подавати розрахунок ЧВ (додаток Д7, який з березня став додатком Д6), ні враховувати їх у неоподатковуваних операціях не треба (див. лист ДФСУ від 22.12.2018 № 5364/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Схожі висновки див. у листах ДФСУ від 05.04.2018 № 1387/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 26.12.2017 № 3143/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і ГУ ДПС у Львівській обл. від 28.07.2020 № 3092/ІПК/13-01-04-01 (ср. ).
Версія від податківців
Проте нещодавно податківці підкинули нову версію розрахунку ЧВ. На їх думку, особливі пільги слід уключати в загальні обсяги і враховувати в гр. 4 таблиці 1 додатка Д6. Хоча і визнають, що розподіляти ПДВ через такі особливі пільги за п. 199.1 ПКУ не потрібно (БЗ 101.24, «Податки & бухоблік», 2021, № 23, с. 28).
Чому фіскали змінили позицію, не зрозуміло. Адже норми ПКУ відтоді не змінилися, то і передумов до зміни позиції з’явитися не могло. Раз за ПКУ для цих пільг встановили виняток — вони поза розподілом — підтягувати їх до розрахунку ЧВ і ПДВ-розподілу не слід. Тому, як і раніше, особливі пільги включати в загальні обсяги не треба. Їм не місце в гр. 4 таблиці 1 додатка Д6!
Але що вийде, якщо дотриматися рецепту контролерів і включити їх у розрахунок ЧВ? Найнеприємніше, такий розрахунок дасть викривлене значення ЧВ. І якщо окрім цих особливих пільг у платника є й інші пільгові постачання, то антиЧВ виявиться завищеною. Покажемо, як вплине на розрахунок ЧВ (антиЧВ) участь особливих пільг (див. табл. 2).
Приклад. Платник ПДВ для розрахунку антиЧВ має такі показники: оподатковувані операції — 10 тис. грн; пільгові операції — 6 тис. грн; особливі пільги — 2 тис. грн.
Таблиця 2. Розрахунок антиЧВ
| Варіант податківців | Варіант за ПКУ | ||||||
| загальний обсяг | оподатковувані операції | ЧВ | антиЧВ | загальний обсяг | оподатковувані операції | ЧВ | антиЧВ |
| 18000 (10000 + 6000 + 2000) | 10000 | 55,56 | 44,44 | 16000 (10000 + 6000) | 10000 | 62,50 | 37,50 |
Як бачимо, якщо дотримуватися варіанта податківців, то стратегічний для перерахунку коефіцієнт антиЧВ (44,44 %), порівняно з варіантом за ПКУ (37,50 %), виходить вищим. У результаті платникові доведеться нарахувати більшу суму розподільчих компенсуючих ПЗ. Платник тільки зашкодить собі, викрививши антиЧВ, а заразом і дані декларації з ПДВ.
Розрахунок ЧВ із 2022 року
Врахуйте! З 01.01.2022 постачання власного металобрухту з особливих пільг, звільнених п. 199.6 ПКУ від розподільчо-перерозрахункових операцій, виключили (п. 54 Закону № 1914). Це означає, що з 2022 року при пільгових постачаннях власного металобрухту платникам доведеться: (1) нараховувати розподільчі ПЗ за подвійними придбаннями; (2) розраховувати ЧВ з урахуванням усього обсягу металобрухту.
Але це вже у 2022 році! А поки що при перерахунку за підсумками 2021 року радимо ще дотримуватися діючих норм ПКУ і розраховувати ЧВ без обсягів особливих пільг (у тому числі й пільгового власного металобрухту). Цей ЧВ треба буде використовувати протягом усього 2022 року і лише за його підсумками перерахувати за новими правилами.
висновки
- Податківці радять ураховувати в розрахунку ЧВ особливі пільги , хоча за ПКУ їх маємо виключити.
- Включаючи в розрахунок особливі пільги, платник викривить антиЧВ і дані декларації з ПДВ.
