В п. 201.7 НКУ и п. 18 Порядка № 1307 прямо говорится, что НН составляют на каждую полную или частичную поставку товаров или аванс.
Имейте в виду:
налоговики против дробления аванса (который поступил единым платежом) на несколько НН
Учитывая это, делаем вывод, что в случае, когда продавец получил:
1) частичную предоплату под каждый выставленный счет, даже если продавцом выписано несколько счетов, единой суммой (одной платежкой), то на всю сумму полученного аванса следует составить одну НН. Несколько авансовых НН они составлять не разрешают (БЗ 101.16, письмо ГНСУ от 08.12.2020 № 5050/ІНК/99-00-05-06-02-06). Фискалы считают, что дробление полученного аванса на несколько НН не дает возможность идентифицировать операцию (поскольку такие НН не отвечают первичным документам — платежке), а потому по таким НН покупатель не имеет права на НК. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 97, с. 28.
Чтобы на частичную оплату под отдельный выставленный счет была отдельная НН, следует, чтобы отдельная оплата была по отдельному счету;
2) частичную предоплату по разным договорам общей суммой (одной платежкой) — составляют также одну НН на всю сумму предоплаты, которая поступила, как и в случае с получением аванса одной суммой по нескольким счетам (письмо ГНСУ от 17.12.2020 № 5230/ІНК/99-00-05-06-02-06).
В то же время, чтобы на отдельный частичный аванс по отдельному договору продавец составил отдельную НН, нужно, чтобы покупатель отдельно осуществил авансовую частичную оплату по отдельному договору.
Особенность. Вышеупомянутые правила не действуют, когда получение частичного аванса общей суммой (одним платежом) состоялось за льготный и налогооблагаемый товар. В таком случае на налогооблагаемые и льготные поставки следует составить отдельные авансовые НН (п. 17 Порядка № 1307; письмо ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07);
3) несколько частичных авансов в течение дня от одного и того же покупателя, то он может выбрать количество НН, которое может составить, а именно он может:
— составлять отдельные НН (под каждую оплату — на каждый частичный аванс) или
— составить одну НН — на общую сумму авансов за день (вопрос 2 ОНК, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 № 127, письма ГНСУ от 07.12.2020 № 5026/ІНК/99-00-05-06-02-06).
Подробнее о количестве НН, которые можно составить при авансовых платежах, описано в статье «Шпаргалка: сколько составлять НН?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 11.
Что касается заполнения НН в случае получения частичной оплаты от покупателя, то заполнять такую НН следует так.
1. Поле «Отримувач (покупець)». Здесь следует указывать данные именно получателя (покупателя) товаров/услуг по договору, а не, скажем, третьего лица, в случае если оплата / частичная оплата за товары/услуги была осуществлена другим лицом (см. письмо ГНСУ от 03.06.2020 № 2295/6/99-00-07-03-02-06/ІНК).
2. Графа 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця». В этой графе поставщику на дату частичной предварительной оплаты за товары, которые подлежат поставке, следует указать номенклатуру товаров, определенную в договоре. Писать в этой графе общие фразы наподобие «Попередня оплата за товар…» нельзя.
Почему следует именно так заполнять эту графу? Дело в том, что НН, составленная на предоплату, в которой указана номенклатура товаров/услуг, которая не отвечает первичным документам, не предоставляет возможность идентифицировать операцию и не дает покупателю оснований для включения указанных в ней сумм НДС в НК (см. письма ГНСУ от 27.12.2019 № 2185/6/99-00-07-03-02-15/ІНК, от 05.08.2020 № 3199/ІНК/99-00-05-06-02-06), и тому подобное.
А уже на дату фактической поставки товаров, возможно, придется корректировать показатели такой авансовой НН. Но это следует делать только в том случае, когда при поставке произойдет изменение номенклатуры, количества, цены товаров.
Обращаем внимание,
если поставляется партия товара, которая состоит из разной номенклатуры товаров, то в данном случае выбрать товар из партии, за который пришла частичная оплата, продавец должен самостоятельно
Он имеет право осуществить это одним из двух способов:
— перечислить в НН весь перечень товаров из партии и определить долю каждого товара, за которую поступила оплата из размера полученного частичного аванса;
— выбрать не весь перечень товаров из партии, а только их часть. И считать, что сумма частичного аванса полностью или частично покрыла только поставку этих товаров.
3. Графа 6 «Кількість (об’єм, обсяг)». В этой графе в случае составления НН на сумму предварительной оплаты части стоимости неделимого товара/услуги следует указать соответствующую долю оплаченного товара/услуги в виде десятичной дроби. Ее рассчитывают как отношение суммы полученной предоплаты к общей стоимости товара/услуги. Например, в случае получения суммы предварительной оплаты (аванса) в размере 30 % или 40 % договорной стоимости товара/услуги в графе 6 указывается число «0,3» или «0,4» (см. письмо ГНСУ от 28.07.2020 № 3096/ІНК/99-00-05-06-02-06, БЗ 101.16).
В дальнейшем, когда будет отгружаться весь неделимый товар или поступит остальная авансовая оплата, то в НН, составленной на этого разделения, в графе 6 следует показать долю, которая осталась, «0,7», или «0,6».
В случае же получения предоплаты в полном объеме, в этой графе показываем цифру «1».
Если частичная предоплата поступает за партию товара, то в данном случае в графе 6 указывают такое количество по каждому наименованию товара, на которое хватает суммы полученного частичного аванса. При этом определять, за какое количество товара поступили средства, следует, как и в случае с получением аванса за неделимый товар/услугу.
Все остальные реквизиты такой НН заполняют в общем порядке.
