Работник-иностранец

Условия использования труда иностранцев и лиц без гражданства установлены ст. 42 — 42¹⁰ Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 № 5067-VI (далее — Закон № 5067). Рассмотрим эти условия.

Разрешение на трудоустройство

Когда разрешение необходимо. В общем случае для трудоустройства неграждан Украины необходимо получить разрешение на использование труда иностранцев и лиц без гражданства от Государственной службы занятости. Причем если такое лицо будет работать у нескольких работодателей, разрешение на трудоустройство придется получать каждому из них. И только в случае работы по совместительству иностранных высокооплачиваемых профессионалов (с зарплатой не менее 50 МЗП*) можно обойтись без разрешения, если срок действия трудового договора на должности по совместительству не превышает срока действия разрешения по основному месту работы.

* Здесь и далее — минимальная заработная плата.

Интересный момент! Резидент Дія Сіті имеет право получать работы (услуги), которые выполняются (предоставляются) иностранцами и лицами без гражданства по гиг-контрактам*, без разрешения на трудоустройство. Хотя они могут в добровольном порядке получить такое разрешение на гиг-специалиста.

* О гиг-контрактах см. в статье «Дія Сіті: трудовые вопросы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47.

Иностранный работник имеет право совмещать работу на должности, определенную разрешением на трудоустройство, с работой на должности временно отсутствующего работника. Но при этом

Без разрешения осуществляется трудоустройство:

— иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Украине (т. е. имеющих вид на постоянное проживание в Украине). Заметьте: это касается и граждан Российской Федерации или Республики Беларусь, если они постоянно проживают в Украине;

— иностранцев и лиц без гражданства, которые получили статус беженца в соответствии с законодательством Украины или получили разрешение на иммиграцию в Украину;

— иностранцев и лиц без гражданства, признанных лицами, нуждающимися в дополнительной защите, или которым предоставлена ​​временная защита в Украине;

— представителей иностранного морского (речного) флота и авиакомпаний, обслуживающих такие компании на территории Украины;

— лиц, признанных лицами без гражданства Государственной миграционной службой Украины;

— работников зарубежных средств массовой информации, аккредитованных для работы в Украине;

— спортсменов, получивших профессиональный статус, артистов и работников искусства для работы в Украине по специальности;

— работников аварийно-спасательных служб для выполнения срочных работ;

— работников иностранных представительств, зарегистрированных на территории Украины в установленном законодательством порядке;

— священнослужителей-иностранцев, которые временно пребывают в Украине по приглашению религиозных организаций для осуществления канонической деятельности только в таких организациях с официальным согласованием с органом, осуществившим регистрацию устава (положения) соответствующей религиозной организации;

— иностранцев и лиц без гражданства, прибывших в Украину для участия в реализации проектов международной технической помощи;

— иностранцев и лиц без гражданства, прибывших в Украину для осуществления преподавательской и/или научной деятельности в учреждениях профессионального предвысшего и высшего образования по их приглашению;

— других иностранцев и лиц без гражданства в случаях, предусмотренных законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ.

Условия получения разрешения.

Работникам-иностранцам общественных объединений, благотворительных организаций и учебных заведений заработная плата устанавливается не менее 5 МЗП.

Упомянутые требования к минимальной зарплате не применяются в случае получения разрешения на применение труда особых категорий иностранцев, а именно:

— иностранных высокооплачиваемых профессионалов;

— учредителей и/или участников, и/или бенефициаров (контролеров) юридического лица, созданного в Украине;

— выпускников университетов, входящих в первую сотню в мировых рейтингах университетов, в соответствии с перечнем, определенным распоряжением КМУ от 14.03.2018 № 154-р;

— иностранных работников творческих профессий;

— иностранных ІТ-профессионалов;

— гиг-специалистов.

Срок действия разрешения. Разрешение на применение труда иностранцев и лиц без гражданства выдается на срок:

— действия трудового договора (контракта) или гиг-контракта, но не более чем на 3 года — для особых категорий иностранцев (см. выше);

— действия трудового договора (контракта), но не более чем на год — для обычных иностранных наемных работников.

При наличии оснований действие разрешения может продляться неограниченное количество раз.

Получение и продление разрешения. Перечень документов, необходимых для получения/продления разрешения на применения труда иностранцев и лиц без гражданства, установлен ст. 42² Закона № 5067. За выдачу разрешения взимается плата в сумме и порядке, предусмотренных ст. 42⁴ Закона № 5067.

Важно! Выдача и продление действия разрешения на трудоустройство граждан Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется по согласованию с региональными органами СБУ (п. 5² разд. ХІ Закона № 5067)!

Обратите внимание: работодатель обязан обратиться в центр занятости с заявлением о внесении изменений в разрешение на трудоустройство в течение 30 дней после возникновения одного из следующих обстоятельств:

1) изменение наименования юрлица-работодателя, его реорганизация или выделение, изменение имени, фамилии и/или отчества предпринимателя-работодателя;

2) оформление нового паспортного документа иностранца или лица без гражданства;

3) изменение названия должности иностранца или лица без гражданства, перевод на другую должность у одного работодателя в пределах срока, на который выдано разрешение.

Если трудовой договор (контракт) или гиг-контракт с иностранцем либо лицом без гражданства прекращен, не забудьте обратиться в центр занятости с заявлением об отмене разрешения на трудоустройство.

Санкции. За трудоустройство иностранца или лица без гражданства без получения разрешения (если оно необходимо) на работодателя налагаются штрафные санкции. В соответствии с ч. 5 ст. 53 Закона № 5067 штраф составляет 20 МЗП за каждое неправомерно принятое на работу лицо. Если работодатель использует труд иностранцев на других условиях, чем предусмотрено разрешением, штраф составит 10 МЗП.

Не стоит забывать и об админответственности за допуск к работе иностранца или лица без гражданства без разрешения на трудоустройство. Ее размер — от 8500 до 17000 грн, а за повторное нарушение в течение года после наложения админвзыскания — от 17000 до 34000 грн (ч. 3 и 4 ст. 41 КУоАП).

Имейте в виду: разрешение на применение труда иностранцев и лиц без гражданства является основанием для оформления визы соответствующего типа для въезда в Украину и вида на временное проживание в Украине.

Принимаем иностранца на работу

После получения разрешения на трудоустройство работодатель обязан в течение 90 календарных дней заключить с иностранцем или лицом без гражданства трудовой договор (контракт).

Важно!

Как и в случае с гражданами Украины, не забудьте отправить налоговикам уведомление о приеме иностранца на работу по форме, утвержденной постановлением КМУ от 17.06.2015 № 413.

Заключение трудового договора предполагает выплату дохода с источником происхождения из Украины. Чтобы отразить в отчетности информацию о суммах такого дохода, работодателю потребуется получить от иностранца регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (далее — регистрационный номер). Об этом свидетельствуют ст. 70 НКУ и п. 2 разд. IV Положения № 822*.

* Положение о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, утвержденное приказом Минфина от 29.09.2017 № 822.

Причем в том, чтобы у получателя дохода — иностранца был такой номер, в первую очередь должен быть заинтересован его работодатель. Ведь в случае отсутствия регистрационного номера именно у него возникнут проблемы с заполнением Объединенной отчетности по ЕСВ/НДФЛ/ВС.

За получением регистрационного номера иностранец может обратиться в территориальные органы ГНСУ в (п. 8 разд. ІІІ Положения № 822):

— областях или в городе Киеве, если он не имеет вида на постоянное или временное проживание в Украине;

— районах, городах, районах в городах, а также в объединенные ГНИ, соответствующие месту проживания, указанному в виде на постоянное или временное проживание в Украине, если он у иностранца есть.

В остальном прием на работу иностранца или лица без гражданства не отличается от заключения трудовых договоров с гражданами Украины.

Налогообложение зарплаты

Прежде всего отметим, что иностранец или лицо без гражданства в соответствии с налоговым законодательством может иметь статус или нерезидента, или резидента Украины.

Резидентский статус. Физлицо-резидент — это физическое лицо, имеющее местожительство в Украине (п.п. 14.1.213 НКУ). Когда у физического лица есть место проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет место постоянного проживания в Украине.

Лицо считается налоговым резидентом Украины, если у него есть место постоянного проживания также в другой стране, но оно имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. При этом достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, или нельзя определить, в какой стране оно имеет центр жизненных интересов, то оно будет считаться резидентом при условии пребывания в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

При этом в консультациях из подкатегории 103.18 БЗ налоговики уточняют, что вид на постоянное проживание в Украине не является документом, подтверждающим факт проживания иностранца на территории нашей страны более 183 дней. Это всего лишь разрешение на постоянное проживание. Факт пребывания в Украине должен подтверждаться паспортным документом и/или иммиграционной карточкой, другими документами, на основании которых иностранец проживает в Украине, а также документами, подтверждающими право собственности (пользования) на жилье, определенное им как место временного (постоянного) проживания в Украине.

Кроме того, достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места проживания на территории Украины.

Обратите внимание: если вы имеете дело с иностранцем или лицом без гражданства — нерезидентом, то в трудовом договоре обязательно следует указать ставку НДФЛ, которая будет применяться к выплачиваемому доходу (п.п. 170.10.3 НКУ).

НДФЛ. Независимо от того, является работник-иностранец резидентом или нет, работодатель является налоговым агентом в отношении выплаченной такому работнику заработной платы (пп. 168.1.1 и 170.10.3 НКУ).

Что касается иностранцев-резидентов, то здесь никаких нюансов налогообложения нет. Все как с работниками — гражданами Украины. А вот на иностранцах, не имеющих статуса налогового резидента Украины, остановимся подробнее.

Облагать доходы нерезидентов п.п. 170.10.1 НКУ требует по правилам и ставкам, определенным для резидентов, но с учетом особенностей, установленных отдельными нормами разд. IV этого Кодекса.

Имейте в виду: если международным договором об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано ВРУ, установлены другие правила, чем те, что предусмотрены НКУ, то применяют правила международного договора (п. 3.2 НКУ).

Обратите внимание: как правило, Конвенции об избежании двойного налогообложения содержат формулировку о том, что заработная плата «может облагаться» в выплачивающем ее государстве. Это указывает на право любого из двух договорных государств облагать такие доходы, если это предусмотрено их налоговым законодательством.

Но при этом применяются ставки налога не выше установленных Конвенцией (см. п. 103.2 НКУ, письмо ГНСУ от 27.12.2012 № 12744/0/71-12/12-1017).

Важно! Налоговый агент может применять правила двусторонней Конвенции, только если нерезидент предоставляет (п. 103.4 НКУ):

— справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой Украиной заключена такая Конвенция;

— другие документы, если это предусмотрено соответствующей Конвенцией.

Справка о резидентском статусе должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НКУ). Правда, не требуют легализации официальные документы стран — участниц Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.61, удостоверенные апостилем. Кроме того, не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи*. Об этом говорили налоговики в письме ГНСУ от 20.07.2012 № 12968/6/12-0016 и в подкатегории 102.16 БЗ.

* Порядок применения таких договоров разъяснял Минюст в письмах от 11.05.2010 № 26-26/291 и от 29.11.2012 № 11891-0-4-12/12.2.

Заметим: если Конвенция между Украиной и страной работника-нерезидента не содержит каких-либо льгот в части налогообложения заработной платы, требовать упомянутые документы не имеет смысла.

В этой ситуации заработную плату иностранца (независимо от того, имеет ли он статус резидента Украины) облагают НДФЛ по стандартной ставке 18 %.

А вот для применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) резидентский статус важен. Так, согласно п.п. 169.3.4 НКУ предоставление НСЛ прекращается с месяца, следующего за месяцем утраты физлицом статуса резидента. А раз физлицо утрачивает статус резидента, оно становится нерезидентом (п.п. «в» п.п. 14.1.122 НКУ). Из этого следует, что

Тем не менее, налоговики в консультации из подкатегории 103.08.04 БЗ заявляют, что в случае наличия у иностранца официального разрешения на трудоустройство и заключения трудового договора (контракта) с работодателем-резидентом он имеет право на НСЛ при условии выполнения требований ст. 169 НКУ.

Однако на наш взгляд, такой подход может применяться только в том случае, когда иностранец получает статус резидента (например, в связи с пребыванием на территории Украины более 183 дней в году).

Военный сбор. В соответствии с п.п. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ и п.п. 162.1.2 НКУ физлица-нерезиденты, получающие доходы с источником происхождения из Украины, являются плательщиками ВС. При этом нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения применить к этому сбору не получится.

Удерживают ВС с сумм заработной платы иностранцев по стандартной ставке 1,5 %.

Ответственным за начисление ВС и уплату его в бюджет является юридическое лицо или физлицо-предприниматель, выплачивающее доход.

ЕСВ. Специальных «иностранных» норм в Законе № 2464* нет. То есть выплачиваемая зарплата попадает в базу начисления ЕСВ работника-иностранца. Подтверждают это и налоговики (см. подкатегорию 201.03 БЗ).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Ставка ЕСВ для обычных работодателей — 22 %.

Выплата зарплаты

При установлении оплаты труда иностранца помните о ее минимальном размере, предусмотренном условиями получения разрешения на трудоустройство (см. выше).

На наш взгляд, оплата труда работника-иностранца в трудовом договоре (контракте) может быть привязана к иностранной валюте. Однако выплачивать заработную плату следует исключительно в гривне. Это следует из ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 № 2473-VIII (далее — Закон № 2473).

Исключение в настоящее время предусмотрено только для иностранных дипломатических, консульских, торговых и других официальных представительств, пользующихся иммунитетом и дипломатическими привилегиями. Именно они имеют право использовать иностранную валюту для оплаты труда своих работников, которые не являются гражданами Украины / не проживают в ней постоянно и аккредитованы в МИД Украины (п.п. 8 п. 124 и п. 125 Положения № 5*).

* Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5.

И не важно, являются иностранные работники резидентами Украины или нерезидентами.

Отдельно остановимся на выплате заработной платы лицам, которые являются гражданами Российской Федерации и Республики Беларусь.

В соответствии с п. 15 постановления № 18* банки обязаны остановить расходные операции по счетам резидентов РФ и РБ (за некоторыми исключениями).

* Постановление Правления НБУ «О работе банковской системы в период введения военного положения» от 24.02.2022 № 18.

Здесь прежде всего следует отметить: по счетам таких физлиц останавливаются расходные операции. А вот в отношении поступлений на их счета сумм, связанных с оплатой труда, ограничений нет. Таким образом, работодатель имеет право осуществлять перечисление заработной платы упомянутым работникам. Хотя, безусловно, с использованием средств, зачисленных на их счета, у граждан РФ и РБ могут возникать проблемы.

Но есть еще один нюанс. Запрет касается не всех граждан РФ и РБ, а только тех, которые являются резидентами этих государств. На это обращает внимание НБУ в письме от 14.03.2022 № 40-0007/21116 (ср. ).

При этом Нацбанк использует определения резидентов и нерезидентов, приведенные в Законе № 2473 и Положении об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденном постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 2. В свою очередь, в упомянутых документах резидентство привязано к месту постоянного проживания физического лица. Из этого следует вывод, что при наличии вида на постоянное проживание в Украине на расходные операции по счетам граждан РФ и РБ ограничений налагаться не должно. Подтверждающие документы предоставляются обслуживающему банку.

Кроме того, без ограничений осуществляются расходные операции со счетов физлиц — резидентов РФ и РБ, которые содержаться в перечнях СБУ или государственных органов Украины, предварительно согласованных СБУ, относительно возможности осуществления банками таких операций.

В заключение заметим: безусловно, приоритетом должно быть предоставление рабочих мест гражданам Украины. Но при необходимости вы без проблем сможете принять на работу иностранца или лицо без гражданства.