Вывод документа
Налоговики разъяснили, как составлять налоговые накладные (НН) на облагаемые и льготные поставки табачной продукции
Напомним, что согласно п. 197.27 НКУ с 01.01.2022:
— НДС облагается только импорт и первая поставка на таможенной территории Украины табачной продукции, на которую установлены максимальные розничные цены (МРЦ*), производителями/торговыми домами/импортерами, а вот
— поставки такой табачной продукции на всех последующих этапах освобождаются от налогообложения (льготируются). Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2022, № 3, с. 4; № 5, с. 7; № 9, с. 12.
Также заметим, что с возобновлением с 27 мая работы ЕРНН НН нужно регистрировать по новой форме (т. е. с учетом «табачных» изменений, внесенных в Порядок № 1307** приказом Минфина от 17.01.2022 № 15). Благодаря им в ценовой графе 7 НН добавлено упоминание об МРЦ и подкорректирована сноска «1» к порядковому номеру НН. Впрочем, такие изменения рассчитаны на заполнение НН производителями/торговыми домами/импортерами, облагающими первую поставку табачки НДС. Как им оформлять НН?
* МРЦ установлены для: табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах (ЖЭС) (пп. 14.1.106, 14.1.252 НКУ).
** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Облагаемые НН (на первую поставку табачной продукции). По сути, налоговики повторили выводы письма ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07. И с учетом обновления НН также пояснили, что по облагаемой табачке с МРЦ составляются отдельные НН с учетом следующих особенностей — в такой НН:
— проставляют код «6» во второй части порядкового номера после знака дроби (п. 6 Порядка № 1307);
— в ценовой графе 7 указывают базу обложения — МРЦ без учета НДС (п. 189.18 НКУ, п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307). К слову, на то, что предусмотренная п. 189.18 НКУ база обложения (МРЦ без НДС) установлена именно для первых облагаемых поставок табачки производителями/торговыми домами/импортерами, обращалось внимание еще в письме ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07.
Еще фискалы уточнили: поскольку табачные НН кодируются (специальным кодом «6» в порядковом номере), то если с табачкой одновременно поставляются другие товары/услуги, то нужно составлять отдельные НН:
— одну — на поставку табачных изделий (с учетом табачных особенностей, отмеченных выше);
— вторую — на поставку других товаров/услуг (в общеустановленном порядке).
Поэтому в одной НН табачка с МРЦ и другие товары значиться не могут.
Льготные НН. А вот на последующие льготные поставки табачных изделий оформляют льготные НН в общеустановленном порядке. То есть в такой льготной НН:
— в верхней левой части указывают «Без ПДВ». А при составлении НН по ежедневным итогам операций также проставляют отметку «Х» с типом причины 11;
— строки II — Х раздела А не заполняют;
— в ценовой графе 7 раздела Б указывают договорную цену на поставку табачной продукции;
— в графе 8 — код ставки «903»;
— в графе 9 — код табачной льготы «14060554» (согласно Справочнику льгот);
— остальные графы 1 — 6 и 10 заполняют в общем порядке.
Учтите: в льготной НН код «6» в порядковом номере после знака дроби проставлять не нужно!
Авансы. Также напомним, что в общем случае налоговики против дробления аванса (поступившего единым платежом) на несколько НН. И требуют под сумму поступившей предоплаты составлять одну НН — иначе покупатель не получит права на НК (БЗ 101.16).
Однако при поступлении аванса (общей суммой) одновременно за облагаемые табачные изделия с МРЦ и другие облагаемые товары/услуги, фискалы признают, что нужно составлять отдельные авансовые НН: одну — табачную с кодом «6» (на табачную продукцию) и вторую — обычную (на другие товары/услуги).
Похожий случай — поступление аванса общей суммой за льготную табачную продукцию и облагаемый товар. Тогда на облагаемые и льготные поставки также следует составить отдельные НН (п. 17 Порядка № 1307).
