Если табачку продали с НДС

Табачная НДС-льгота

Прежде всего, заметьте: табачная НДС-льгота (из п. 197.27 НКУ) введена для табачной продукции, на которую установлены максимальные розничные цены (МРЦ). В связи с этим напомним, что:

— МРЦ на подакцизную табачную продукцию устанавливаются не государством, а производителями или импортерами путем декларирования таких цен (п.п. 14.1.106, ст. 220 НКУ). Форма МРЦ-декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 25.03.2005 № 359 (в редакции приказа от 15.04.2021 № 218);

— установленная производителем или импортером МРЦ наносится на пачку/коробку/упаковку такой табачной продукции вместе с датой производства (ст. 11¹ Закона № 481*, п. 220.11 НКУ). Однако временно (до 31 декабря 2023 года) МРЦ может не наноситься на ту табачку, на которую до 01.01.2022 МРЦ не устанавливались (ст. 18 Закона № 481).

* Закон Украины от 19.12.95 № 481/95-ВР.

При этом, как предусмотрено п. 197.27 НКУ, с 01.01.2022:

— облагаются НДС только импорт и первая поставка табачки с МРЦ на таможенной территории Украины производителями/торговыми домами/импортерами, а вот

— поставки такой табачной продукции на всех последующих этапах освобождаются от налогообложения (льготируются).

Что в связи с этим следует учесть?

Льготные последствия

Так как вторая и последующие поставки табачки — льготные, то это значит, что с января 2022 года необходимо:

— на льготные табачные поставки — составлять льготные НН;

— показывать льготные табачные поставки в стр. 5 и 5.1 НДС-декларации (с расчетом суммы НДС-льготы в таблице 2 приложения Д5), а

— если наряду со льготными поставками осуществляется и облагаемая деятельность, то уже начиная с января — распределять НДС по покупкам двойного назначения (коммунальным платежам, аренде, услугам связи и т. п.) по правилам ст. 199 НКУ (подробнее об НДС-распределении см. «Налоги & бухучет», 2022, № 1-2).

А что получится, если льготную табачку продали с НДС?

Если обложили НДС

В таком случае ошибочно не применили НДС-льготу. А значит, налицо ошибка: льготный товар продали с 20 % НДС. Это может обернуться неприятностями и для продавца, и для покупателя.

Как в связи с этим облагаемую поставку поменять на льготную, сторонам лучше решить по договоренности:

— то ли идти путем перерасчета и уменьшения цены на сумму НДС (с возвратом/зачетом этой суммы в счет будущих поставок),

— то ли оставить общую стоимость, какой была, но при этом НДС не выделяя.

Далее о каждой стороне.

Что у продавца? Если возникают льготные продажи, то на облагаемые и льготные поставки нужно составлять отдельные НН (п. 17 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). А в данном случае

Поэтому неправильно составленную НН следует исправить. Для исправления такой ошибки нужно: 1) обнулить ошибочную облагаемую НН уменьшающим РК и 2) составить на табачную продукцию правильную льготную НН с отметкой «Без ПДВ» (датой первого события).

Если стороны договорились общую стоимость поставки не менять (к примеру, изначальные 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн) так и остались 12000 грн (но уже без НДС)), то в бухучете продавцу излишне начисленные НО по НДС (2000 грн) следует откорректировать (методом «красное сторно»: Дт 702 — Кт 641/НДС или Дт 643 — Кт 641/НДС, если НО были начислены по предоплате). Тем самым у продавца вся стоимость льготной продажи останется в доходах.

Если из-за отмены НДС договорились уменьшить общую стоимость поставки (к примеру, 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн) уменьшить до 10000 грн (без НДС), с возвратом/зачетом средств (2000 грн)), то к записям (приведенным выше), сторнирующим начисление НО, у продавца в учете добавятся следующие записи (на лишние 2000 грн, подлежащие зачету/возврату): Дт 704 — Кт 361 и Дт 361 — Кт 311 (при возврате денег покупателю).

К тому же такая льготная ошибка может привести к другой ошибке (если проникнет в НДС-отчетность продавца). Так, если в январской декларации засветятся облагаемые табачные поставки вместо льготных, то продавец может пропустить НДС-распределение по ст. 199 НКУ. То есть по итогам января не рассчитать антиЧВ и не начислить по двойным покупкам распределительные НО. Поэтому лучше все ошибки исправить до составления январской декларации.

Что у покупателя? Понятно, что в таком случае 20 % НДС начислен поставщиком безосновательно. Поэтому если табачная НН содержит НДС, она составлена с ошибкой.

На всякий случай предостережем от желания пойти таким путем: входной табачный НДС по такой НН помещать в НК и сразу погашать его компенсирующими НО (по п. 198.5 НКУ). Ведь компенсировать можно лишь ту сумму входного НДС, по которой возникло право на НК. А в данном случае НН ошибочна и право на НК по ней вообще отсутствует. Да и, по правде, в п. 198.5 НКУ нет ошибочного случая и он не требует из-за ошибок уравновешивать ошибочный НК компенсирующими НО. К тому же наверняка такой НК снимут контролеры при проверке.

А что у покупателя в учете?

Если решено общую стоимость поставки не менять, то у покупателя сумма такого НДС войдет в первоначальную стоимость табачки (Дт 281 — К 631 — 12000 грн или Дт 644 — Кт 631 — 2000 грн (сторно) и Дт 28 — Кт 644 — 2000 грн).

Если договорились об уменьшении стоимости и возврате средств, то в учете покупателя на сумму НДС будут сделаны корректирующие записи: Дт 644 — Кт 631 — 2000 грн (методом «красное сторно») и Дт 311 — Кт 631 — 2000 грн (при возврате денег продавцом).

Что в рознице? Ясное дело, в рознице никаких передоговоренностей с покупателями (в том числе возврата/зачета средств) не произойдет. Поэтому если ошибка просочилась в бухучет, то начисленные табачные НО по НДС следует откорректировать (записью Дт 702 — Кт 641/НДС методом «красное сторно»). А если лишний табачный НДС все еще сидит в чеках РРО, то РРО следует перепрограммировать.

Хуже, если льготная табачка (вместе с проданным облагаемым товаром) оказалась в облагаемой итоговой НН, которую уже зарегистрировали. Тогда придется исправлять НН. Считаем, что для исправления такой ошибки можно к итоговой НН составить уменьшающий РК-103 (которым из итоговой НН «изъять» табачку) и на табачку составить отдельную итоговую льготную НН (задним числом — датой продажи).

Штрафов за несвоевременную регистрацию НН по ст. 120¹ НКУ пока что можно не бояться, так как в период карантина они не применяются (п. 52 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Надеемся, до исправления ошибок в январской декларации дело не дойдет и в ней все будет правильно.

Важно не превысить МРЦ

Ну а еще, реализуя МРЦ-табачку, помните: розничные торговцы не могут продавать подакцизные товары, на которые установлены МРЦ, по ценам выше максимальных, увеличенных на сумму розничного акциза (п.п. 14.1.106 НКУ). За превышение максимальных цен налагают санкции.

Так, за торговлю по ценам выше максимальных (установленных импортерами или производителями, увеличенных на сумму розничного акциза) предусмотрен штраф в размере 100 % стоимости имеющихся у субъекта хозяйствования табачных изделий, но не менее 10 тыс. грн (ст. 17 Закона № 481).

Поэтому важно, чтобы конечная льготная розничная цена, по которой табачка реализуется розничным покупателям, вписывалась в следующее условие: конечная розничная цена ≤ МРЦ (нанесенная на пачку) + розничный акциз. Напомним, уплату последнего собираются переложить с розничных продавцов на производителей/импортеров после внесения изменений в БКУ (п. 1 разд. II «Заключительных положений» Закона Украины от 30.11.2021 № 1914-IX, БЗ 114.01).

Переходящие остатки табака

И в заключение один момент по переходящим остаткам табака, возникшим на 01.01.2022.

О том, что после 01.01.2022 с НДС-льготой реализуют только те остатки табака, по которым до этой даты устанавливались и декларировались МРЦ (т. е. сигареты без фильтра, с фильтром, папиросы, сигариллы), говорилось в письме ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 (ср. ).

А вот остатки неМРЦшной табачной продукции (на которую до 01.01.2022 МРЦ не устанавливались) после 01.01.2022 продают с 20 % НДС на всех этапах их поставки от производителя до конечного потребителя (подробнее см. в «Налоги & бухучет», 2022, № 3, с. 4).