Финотчетность-2021 с аудитотчетом не подали фискалам — последствия

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Повторная финотчетность фискалам в мирное время

По требованиям п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать свою годовую финотчетность вместе с аудиторским отчетом, должны подавать ее налоговикам после проверки аудитором.

(см. БЗ 102.20.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). При этом налоговики требуют, чтобы вместе с финотчетностью такие предприятия подавали и аудиторский отчет (см. письма ГНСУ от 02.07.2021 № 2586/ІНК/99-00-21-02-01-06 и от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІНК, БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). Хотя из п. 46.2 НКУ такая обязанность не следует.

В круг обязанных обнародовать свою годовую финотчетность входят все крупные и средние предприятия (ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете). А вот обычные микро- и малые предприятия от такой повинности освобождены. Но только в том случае, если они (1) не представляют общественный интерес, не являются (2) публичными акционерными обществами, (3) естественными монополистами или (4) субъектами добывающих отраслей (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 102 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2021/december/issue-102/article-118636.html).

Крупные и средние предприятия (обычные микро- и малые предприятия избежали аудитобязанной судьбы) должны подавать финотчетность налоговикам в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Каким образом и в каком электронном формате (стандарте) послать ее через Электронный кабинет (ЭК)?

Подача финотчетности с аудитотчетом через ЭК

Для формирования электронных документов самостоятельно на свое усмотрение выбираем любое программное обеспечение, в том числе информационно-телекоммуникационную систему «Электронный кабинет». Работу в частной части ЭК осуществляем с использованием квалифицированной электронной подписи (КЭП).

Для формирования и передачи финотчетности в электронном виде используем файлы в формате XML. Создаем, редактируем, подписываем КЭП и посылаем финансовую отчетность в режиме «Ввод отчетности» частной части ЭК.

При формировании финотчетности самостоятельно устанавливаем фильтр по параметрам: «год», «период», «тип формы» и выбираем необходимую форму финансовой отчетности за отчетный период, в отношении которого осуществляем отчетность (в нашем случае — 2021 год). В следующем окне выбираем «состояние документа» и соответствующий территориальный орган ГНС: «регион», «район».

А вот аудиторский отчет вместе с сопроводительным письмом в формате pdf (ограничение 5 МБ) направляем фискалам в режиме «Переписка с ГНС» частной части ЭК. Датой подачи аудиторского отчета является дата регистрации сопроводительного письма в органе ГНС. В течение одного рабочего дня после направления такого письма будет сообщен входящий регистрационный номер и дата его регистрации. Информацию о получении и регистрации письма в органе ГНС можно просмотреть во вкладке «Входящие», отправленные письма — во вкладке «Исходящие документы» меню «Входящие/исходящие документы» частной части ЭК.

Следовательно, плательщик налога, который обязан обнародовать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, имеет возможность послать налоговикам через частную часть ЭК в срок не позже 10 июня 2022 года (см. БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques):

— годовую финансовую отчетность в формате XML с помощью режима «Ввод отчетности»;

— аудиторский отчет вместе с сопроводительным письмом в формате pdf (ограничение 5 МБ) с помощью режима «Переписка с ГНС».

Что касается подачи финансовой отчетности, составленной на основе таксономии по международным стандартам в едином электронном формате (XBRL), то ее подают исключительно в центр сбора финотчетности. Налоговикам она не нужна (см. БЗ 102.20.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).

Военные особенности подачи повторной финотчетности

Предприятия, которые во время действия ВП не подали промежуточную, годовую финансовую отчетность в предусмотренные сроки, должны подать ее в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП. Отныне благодаря постановлению Кабмина от 10.06.2022 № 667 это четко зафиксировано в Порядке подачи финотчетности, утвержденном постановлением Кабмину от 28.02.2000 № 419.

Также во время действия ВП обнародовать финотчетность можно не в общеопределенные сроки, а в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП или состояния войны. Ведь на обнародование финотчетности вместе с аудиторским отчетом распространяется действие Закона № 2115* в отношении переноса сроков. Это подтверждает и Минфин в информационном сообщении от 11.03.2022 (mof.gov.ua/storage/files/%D0%86%D0%BD%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%86%D1%96%D0%B9%D0%BD%D0%B5%20%D0%BF%D0%BE%D0%B2%D1%96%D0%B4%D0%BE%D0%BC%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8F(1).pdf).

Впрочем, нормы Закона № 2115 спасают лишь от административной и уголовной ответственности.

* Закон Украины «О защите интересов субъектов подачи отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» от 03.03.2022 № 2115-IX.

А вот что касается подачи отчетности в налоговую, в том числе плательщиком налога на прибыль, который обнародует финотчетность, весь комплект финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом, то теперь приостановка сроков для большинства предприятий уже не действует (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Речь идет о тех, кто имеет возможность* своевременно исполнить свою налоговую обязанность. Если же у налогоплательщика нет такой возможности, он освобождается от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным выполнением таких обязанностей в течение 6 месяцев после прекращения или отмены ВП (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому только эта категория аудитобязанных плательщиков может не подавать финотчетность-2021 налоговикам в установленный п. 46.2 НКУ срок (не позже 10.06.2022), а сделать это в 6-месячный срок после завершения ВП.

* Порядок подтверждения возможности или невозможности плательщика исполнить обязанности и перечень документов должен определить Минфин. Впрочем, пока что этого не случилось.

Здесь также действует бесштрафная отсрочка подачи налоговой отчетности (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 39 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/june/issue-39/article-120739.html). Однако ситуация с подачей финотчетности вместе с аудиторским отчетом сюда не вписывается. Ведь без штрафов до 20 июля 2022 года можно подать только ту налоговую отчетность, предельный срок подачи которой приходится на период с 24.02.2022 по 27.05.2022 (день вступления в силу Закона Украины от 12.05.2022 № 2260-ІХ). Предельный же срок подачи финотчетности с аудитотчетом — 10 июня 2022 года. Поэтому он, как видим, оказался за бортом отсрочки. Следовательно, как ни крути, аудитобязанным прибыльщикам, которые имеют возможность исполнить налоговую обязанность, следовало подать налоговикам проверенный аудитором полный комплект финотчетности за 2021 год не позже 10.06.2022. Хотя, еще раз отметим, — провести аудит и обнародовать финотчетность таким плательщикам разрешили в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП или состояния войны. Поэтому полностью реально, что у предприятия вообще не будет проверенной аудитором финотчетности, которую он по требованиям п. 46.2 НКУ должен был подать фискалам. Такую вот «свинью» подложил законодатель аудитобязанным прибыльщикам.

А что будет за неподачу повторной финотчетности во время войны?

Ответственность за неподачу повторной финотчетности

За неподачу повторно. По общим правилам за неподачу (несвоевременную подачу) налоговикам годовой финансовой отчетности, которая подлежит обнародованию вместе с аудиторским отчетом, прибыльному плательщику угрожает ответственность, предусмотренная п. 120.1 НКУ для подачи налоговых деклараций. То есть аудитобязанному светит штраф в размере 340 грн, а за повторное нарушение в течение года — 1020 грн.

Поэтому если плательщик имел возможность исполнять налоговые обязанности, но не подал подтвержденную аудиторами финансовую отчетность за 2021 год по 10.06.2022 (включительно), аудитобязанный плательщик поплатится 340 грн штрафа. Светит такому плательщику ответственность и за занижение налогового обязательства по налогу на прибыль (если такое будет). Ведь если аудиторская проверка обнаружит в финотчетности ошибки и они повлияют на показатели годовой декларации по налогу на прибыль, тогда уточнить декларацию по налогу на прибыль тоже следовало не позже 10.06.2022 (п. 50.1 НКУ).

Спастись от наказания за нарушения, обнаруженные во время действия ВП, можно, лишь если налоговое правонарушение (действие или бездеятельность) случилось в результате обстоятельств непреодолимой силы — форс-мажора (п.п. 112.8.9 НКУ). Конечно, надо будет доказать, что нарушение случилось именно из-за форс-мажора.

А вот военный и карантинный моратории на штрафы за нарушения, обнаруженные во время проверок, во ВП не действуют (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В случае отсутствия возможности своевременно исполнить налоговую обязанность в отношении соблюдения сроков подачи отчетности плательщик освобождается от ответственности, если исполнит обязанности в течение 6 месяцев после войны.

Рисковый статус. Не стоит сбрасывать со счетов Критерии рисковости плательщика НДС, приведенные в приложении 1 к Порядку № 1165*. Критерий 7 предусматривает присвоение НДС-плательщику рискового статуса, если он является прибыльщиком и при этом вопреки п.п. 16.1.3 и п. 46.2 НКУ не подал контролерам финотчетность за последний отчетный период. А как мы с вами выяснили, аудитобязанные плательщики, которые имеют возможность исполнить налоговую обязанность, должны подать налоговикам полный комплект финотчетности за 2021 год вместе с аудиторским отчетом не позже 10.06.2022. Это прямое требование п. 46.2 НКУ. И если его не выполнить, то вряд ли налоговики пропустят возможность загнать НДС-плательщика в разряд рисковых.

* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

А рисковый статус плательщика НДС предусматривает блокировку практически всех налоговых накладных / расчетов корректировки, которые направляются им на регистрацию в ЕРНН (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 40 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/june/issue-40/article-120773.html?search=%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%BA%D1%83% D0%B2%D0%B0%D0%BD&text_article=).

Правда, есть законопроект № 7378, которым предусмотрен перенос сроков обнародования финотчетности (в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП) и освобождение от ответственности за нарушение сроков обнародования финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом в период действия ВП. Но он так и застрял на стадии законопроекта...