Фінзвітність-2021 з аудитзвітом не подали фіскалам — наслідки

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

Повторна фінзвітність фіскалам у мирний час

За вимогами п. 46.2 ПКУ платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати свою річну фінзвітність разом з аудиторським звітом, повинні подавати її податківцям після перевірки аудитором.

(див. БЗ 102.20.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). При цьому податківці вимагають, щоб разом із фінзвітністю такі підприємства подавали й аудиторський звіт (див. листи ДПСУ від 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 і від 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). Хоча з п. 46.2 ПКУ такий обов’язок не випливає.

У коло зобов’язаних оприлюднювати свою річну фінзвітність входять усі великі і середні підприємства (ч. 3 ст. 14 Закону про бухоблік). А ось звичайні мікро- і малі підприємства від такої повинності звільнені. Але тільки в тому випадку, якщо вони (1) не становлять суспільний інтерес, не є (2) публічними акціонерними товариствами, (3) природними монополістами або (4) суб’єктами видобувних галузей (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 102 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2021/december/issue-102/article-118636.html).

Великі і середні підприємства (звичайні мікро- і малі підприємства уникнули аудитзобов’язаної долі) повинні подавати фінзвітність податківцям в електронній формі (п. 49.4 ПКУ). Яким чином та в якому електронному форматі (стандарті) надіслати її через Електронний кабінет (ЕК)?

Подання фінзвітності з аудитзвітом через ЕК

Для формування електронних документів самостійно на власний розсуд обираємо будь-яке програмне забезпечення, у тому числі інформаційно-телекомунікаційну систему «Електронний кабінет». Роботу у приватній частині ЕК здійснюємо з використанням кваліфікованого електронного підпису (КЕП).

Для формування та передачі фінзвітності в електронному вигляді використовуємо файли у форматі XML. Створюємо, редагуємо, підписуємо КЕП і надсилаємо фінансову звітність в режимі «Введення звітності» приватної частини ЕК.

При формуванні фінзвітності самостійно встановлюємо фільтр за параметрами: «рік», «період», «тип форми» та обираємо необхідну форму фінансової звітності за звітний період, щодо якого здійснюємо звітування (у нашому випадку — 2021 рік). У наступному вікні обираємо «стан документа» та відповідний територіальний орган ДПС: «регіон», «район».

А ось аудиторський звіт разом із супровідним листом у форматі pdf (обмеження 5 МБ) направляємо фіскалам в режимі «Листування з ДПС» приватної частини ЕК. Датою подання аудиторського звіту є дата реєстрації супровідного листа в органі ДПС. Протягом одного робочого дня після надсилання такого листа буде повідомлено вхідний реєстраційний номер та дату його реєстрації. Інформацію щодо отримання та реєстрації листа в органі ДПС можна переглянути у вкладці «Вхідні», відправлені листи — у вкладці «Вихідні документи» меню «Вхідні/вихідні документи» приватної частини ЕК.

Отже платник податку, який зобов’язаний оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом має можливість надіслати податківцям через приватну частину ЕК у строк не пізніше 10 червня 2022 року (див. БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques):

— річну фінансову звітність у форматі XML за допомогою режиму «Введення звітності»;

— аудиторський звіт разом із супровідним листом у форматі pdf (обмеження 5 МБ) за допомогою режиму «Листування з ДПС».

Щодо подання фінансової звітності, складеної на основі таксономії за міжнародними стандартами в єдиному електронному форматі (XBRL), то її подають виключно до центру збору фінзвітності. Податківцям вона не потрібна (див. БЗ 102.20.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).

Воєнні особливості подання повторної фінзвітності

Підприємства, які під час дії ВС не подали проміжну, річну фінансову звітність у передбачені строки, мають подати її протягом 3-х місяців після припинення чи скасування ВС. Відтепер завдяки постанові Кабміну від 10.06.2022 № 667 це чітко зафіксовано у Порядку подання фінзвітності, затвердженому постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.

Також під час дії ВС оприлюднити фінзвітність можна не у загальновизначені строки, а протягом 3-х місяців після припинення чи скасування ВС або стану війни. Адже на оприлюднення фінзвітності разом з аудиторським звітом поширюється дія Закону № 2115* щодо перенесення строків. Це підтверджує і Мінфін у інформаційному повідомленні від 11.03.2022 (mof.gov.ua/storage/files/%D0%86%D0%BD%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%86%D1%96%D0%B9%D0%BD%D0%B5%20%D0%BF%D0%BE%D0%B2%D1%96%D0%B4%D0%BE%D0%BC%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8F(1).pdf).

Втім, норми Закону № 2115 рятують лише від адміністративної та кримінальної відповідальності.

* Закон України «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» від 03.03.2022 № 2115-IX.

А от щодо подання звітності до податкової, у тому числі платником податку на прибуток, який оприлюднює фінзвітність, всього комплекту фінансової звітності разом із аудиторським звітом, то наразі призупинення строків для більшості підприємств вже не діє (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Мова йде про тих, хто має можливість* своєчасно виконати свій податковий обов’язок. Якщо ж у платника податків немає такої можливості, він звільняється від передбаченої ПКУ відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом 6 місяців після припинення або скасування ВС (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тож тільки ця категорія аудитзобов’язаних платників може не подавати фінзвітність-2021 податківцям у встановлений п. 46.2 ПКУ строк (не пізніше 10.06.2022), а зробити це у 6-місячний строк після закінчення ВС.

* Порядок підтвердження можливості чи неможливості платника виконати обов’язки та перелік документів має визначити Мінфін. Втім поки що цього не сталося.

Тут також діє безштрафне відстрочення подання податкової звітності (див. «Податки & бухоблік», 2022, № 39 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/june/issue-39/article-120739.html). Проте ситуація з поданням фінзвітності разом з аудиторським звітом сюди не вписується. Адже без штрафів до 20 липня 2022 року можна подати тільки ту податкову звітність, граничний строк подання якої припадає на період із 24.02.2022 по 27.05.2022 (день набрання чинності Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ). Граничний же строк подання фінзвітності з аудитзвітом — 10 червня 2022 року. Тож він, як бачимо, опинився за бортом відстрочення. Відтак, як не крути, аудитзобов’язаним прибутківцям, які мають можливість виконати податковий обов’язок, слід було подати податківцям перевірений аудитором повний комплект фінзвітністі за 2021 рік не пізніше 10.06.2022. Хоча, ще раз наголосимо, — провести аудит і оприлюднити фінзвітність таким платникам дозволили протягом 3-х місяців після припинення чи скасування ВС або стану війни. Тож цілком реально, що у підприємства взагалі не буде перевіреної аудитором фінзвітності, яку він за вимогами п. 46.2 ПКУ повинен був подати фіскалам. Таку от «свиню» підсунув законодавець аудитзобов’язаним прибутківцям.

А що буде за неподання повторної фінзвітності під час війни?

Відповідальність за неподання повторної фінзвітності

За неподання повторно. За загальними правилами за неподання (несвоєчасне подання) податківцям річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, прибутковому платникові загрожує відповідальність, передбачена п. 120.1 ПКУ для подання податкових декларацій. Тобто аудитзобов’язаному світить штраф у розмірі 340 грн, а за повторне порушення протягом року — 1020 грн.

Тож якщо платник мав можливість виконувати податкові обов’язки, але не подав підтверджену аудиторами фінансову звітність за 2021 рік по 10.06.2022 (включно), аудитзобов’язаний платник поплатиться 340 грн штрафу. Світить такому платнику відповідальність і за заниження податкового зобов’язання з податку на прибуток (якщо таке буде). Адже, якщо аудиторська перевірка виявить у фінзвітності помилки і вони вплинуть на показники річної декларації з податку на прибуток, тоді уточнити декларацію з податку на прибуток теж слід було не пізніше за 10.06.2022 (п. 50.1 ПКУ).

Врятуватися від покарання за порушення, виявлені у час дії ВС, можна лише, якщо податкове правопорушення (дія або бездіяльність) сталося внаслідок обставин непереборної сили — форс-мажору (п.п. 112.8.9 ПКУ). Звичайно, треба буде довести, що порушення сталося саме через форс-мажор.

А от воєнний і карантинний мораторії на штрафи за порушення виявлені під час перевірок у ВС не діють (п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

У разі відсутності можливості своєчасно виконати податковий обов’язок щодо дотримання строків звітування платник звільняється від відповідальності, якщо виконає обов’язки протягом 6 місяців після війни.

Ризиковий статус. Не варто скидати з рахунків Критерії ризиковості платника ПДВ, наведені в додатку 1 до Порядку № 1165*. Критерій 7 передбачає присвоєння ПДВ-платникові ризикового статусу, якщо він є прибутківцем і при цьому всупереч п.п. 16.1.3 і п. 46.2 ПКУ не подав контролерам фінзвітності за останній звітний період. А як ми з вами з’ясували, аудитзобов’язані платники, які мають можливість виконати податковий обов’язок, повинні подати податківцям повний комплект фінзвітності за 2021 рік разом з аудиторським звітом не пізніше за 10.06.2022. Це пряма вимога п. 46.2 ПКУ. І якщо її не виконати, то навряд чи податківці пропустять можливість загнати ПДВ-платника в розряд ризикових.

* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

А ризиковий статус платника ПДВ передбачає блокування практично всіх податкових накладних/розрахунків коригування, що направляються ним на реєстрацію в ЄРПН (див. «Податки & бухоблік», 2022, № 40 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/june/issue-40/article-120773.html?search=%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%BA%D1%83%D0%B2%D0%B0%D0%BD&text_article=).

Щоправда є законопроєкт № 7378, яким передбачено перенесення строків оприлюднення фінзвітності (протягом 3-х місяців після припинення чи скасування ВС) та звільнення від відповідальності за порушення строків оприлюднення фінансової звітності разом з аудиторським звітом у період дії ВС. Але він так і застряг на стадії законопроєкту...