Вся проблемность вашей ситуации в том, что предприятие не имеет беспрепятственного и безопасного доступа к активам. А такой доступ нужен, прежде всего, для установления факта уничтожения, порчи или разворовывания имущества, которое находится на временно неподконтрольной территории. Чтобы такой факт подтвердить и зафиксировать, вам обязательно надо провести инвентаризацию. То есть предприятие собственными глазами должно проверить и задокументировать наличие имущества (на самом ли деле оно разрушено), его состояние (полностью уничтожено или имеет сокрушительное повреждение) и выяснить соответствие критериям признания и оценки.
Без должным образом проведенной инвентаризации пострадавшее предприятие не имеет права списывать свои недоступные активы
К такому выводу пришел и Минфин в письме № 23254*.
* Письмо Минфина от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.
Поскольку имущество предприятия находится на временно оккупированной территории (или в районе боевых действий), то, учитывая нормы п. 12 Порядка № 419* и п. 8 разд. I Положения № 879**, инвентаризацию необходимо осуществить, только когда будет получен фактический доступ (безопасный и беспрепятственный) к таким активам.
* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.
То есть лишь когда станет возможным безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к активам, только тогда вы:
— проинвентаризируете имущество по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия для доступа к активам;
— отразите результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода.
Впрочем, в случае установления фактов хищения (разворовывания), недостачи, уничтожения (порчи) имущества руководитель предприятия может принять решение о проведении инвентаризации такого отдельно определенного имущества на день установки таких фактов. Опять-таки, должна появиться возможность безопасного и беспрепятственного доступа к деоккупированным активам.
Поэтому пока не будет проведена полноценная инвентаризация, списать неподконтрольное имущество с баланса не получится. Даже если объект разрушен (см. письма № 23254, ГНСУ от 05.05.2022 № 3781/7/99-00-04-01-03-07 и ГФСУ от 06.01.2016 № 157/6/99-99-19-02-02-15, БЗ 101.15, статью «Чтобы подтвердить уничтожение (утрату) товаров во время войны, сертификат ТПП ни к чему!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47).
Следовательно необоротные активы и запасы, которые вы отражали в бухучете до введения военного положения и которые на дату составления финотчетности фактически находятся на временно оккупированной территории (или в районах проведения боевых действий), следует и в дальнейшем продолжать учитывать в составе активов предприятия.
Это прямо предусмотрено п. 12 Порядка № 419. По его нормам (1) активы, в отношении которых невозможно безопасно и беспрепятственно произвести инвентаризацию, и (2) обязательства и собственный капитал, которые не могут быть документально подтверждены в связи с отсутствием доступа к соответствующим первичным документам и регистрам бухучета, отражают в годовой финансовой отчетности по имеющимся бухучетным данным. При этом информацию об отсутствии доступа к активам и первичным документам предприятия Минфин предлагает указать в примечаниях к финотчетности (см. письмо № 23254).
В то же время бухрегулятор отмечает, что вы должны оценить негативное влияние изменений в экономической и правовой среде и
признать суммы потерь от уменьшения полезности необоротных активов
И только когда станет возможным безопасный доступ к таким активам и соответственно наступят условия для проведения их инвентаризации, лишь тогда Минфин рекомендует принять соответствующее решение о списании активов или восстановлении их полезности (см. письмо № 23254). Напомним: вопросы обесценивания (уменьшения полезности) активов регулирует НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». Подробно об этом читайте в статье «Неподконтрольные активы: учетная судьба» // «Налоги & бухучет», 2022, № 22 (ср. ).
Поэтому до проведения полноценной инвентаризации, которая зафиксирует полное уничтожение или разрушительное повреждение имущества, списать с баланса свои недоступные активы вы не можете.
