Начнем с того, разрешена ли вообще неприбыльщикам операция продажи основных средств? Не рискуют ли они из-за нее потерять неприбыльный статус?
Сразу скажем — эта операция для неприбыльщиков не запрещена. Неприбыльная организация может получать доходы от продажи имущества (в том числе основных средств). Главное,
чтобы такие доходы правильно использовались: на содержание неприбыльной организации или финансирование ее уставной деятельности (п.п. 133.4.2 НКУ)
Соглашаются с этим и налоговики (см. разъяснение в категории 102.04 БЗ, письмо ГНСУ от 27.11.2020 № 4873/ІПК/99-00-05-05-02-06). Вам будет полезной также статья «Неприбыльные организации: вопросы военного времени» // «Налоги & бухучет», 2022, № 28.
Итако, если средства, полученные неприбыльной организацией от продажи собственных основных средств, будут использованы на содержание неприбыльной организации или финансирование ее уставной деятельности, то такое использование не является нарушением требований п.п. 133.4.2 НКУ.
Теперь непосредственно о вопросе отражения в бухучете продажи основных средств неприбыльной организацией.
Бухучет неприбыльные организации ведут по правилам НП(С)БУ, как и все остальные юридические лица. Но в отличие от обычных предприятий, по большей части, все свои поступления неприбыльные организации признают как целевое финансирование. При таком подходе доходы неприбыльной организации равны расходам. См. также статью «Бухучет и финотчетность НПО» // «Налоги & бухучет», 2022, № 12.
Учет продажи основного средства по общим правилам отражают следующим образом.
1. Перед тем как продать объект основных средств, его следует перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286). Это требование содержится в НП(С)БУ 27. Такой перевод происходит по остаточной (балансовой) стоимости такого объекта.
По такому объекту прекращают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем его перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.
В момент перевода в учете делают следующие записи:
— Дт 131 — Кт 10 — на сумму износа объекта основных средств;
— Дт 286 — Кт 10 — на остаточную стоимость объекта основных средств.
2. В момент передачи объекта по общим правилам следует признать доход от реализации (Дт 377 — Кт 712), а также списать балансовую стоимость такого объекта (Дт 943 — Кт 286).
Вот здесь на данном этапе об отражении доходов неприбыльной организацией могут быть вопросы.
Есть два подхода, как учитывать доход от продажи основных средств в этом случае:
Первый подход — считать эти доходы «нецелевыми» доходами и учитывать их в «общем» порядке (как это делают обычные предприятия). Но при таком варианте доходы могут не отвечать расходам. Отметим, что
нарушений в этом нет
Как объясняли контролеры:
— превышение доходов над расходами (конечно, при условии, что неизрасходованные доходы в дальнейшем будут использованы исключительно на НПО-цели) не является основанием для исключения из Реестра неприбыльных организаций (письмо ГНСУ от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);
— наличие балансовой прибыли не влияет на неприбыльный статус при условии соблюдения «неприбыльных» требований, установленных п. 133.4 НКУ (письмо ГНСУ от 19.05.2021 № 1902/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Второй подход заключается в том, чтобы признавать абсолютно все поступления неприбыльной организации, в т. ч. и от продажи основных средств, целевым финансированиям. Такой подход поддерживают и налоговики. По их мнению, все поступления неприбыльной организации целесообразно признавать целевым финансированием и целевыми поступлениями (см. журнал «Вестник. Официально о налогах», 2019, № 7-8, с. 27; 2018, № 4, с. 33).
При таком подходе доходы неприбыльной организации будут равны расходам
Рассмотрим оба варианта учета на примере.
Пример. Неприбыльной организацией (неплательщик НДС) принято решение о продаже основного средства по цене 15000 грн.
Первоначальная стоимость объекта — 16000 грн; сумма начисленного износа — 6000 грн; остаточная стоимость — 10000 грн.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Подход 1 (учитывать как прочие доходы) | Подход 2 (учитывать как целевое финансирование) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Подготовлен объект основных средств к продаже: | ||
| — отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи | Дт 286, — Кт 10 — 10000 грн | ||
| — списана сумма начисленного износа по объекту | Дт 131 — Кт 10 — 6000 грн | ||
| 2 | Передан объект покупателю | Дт 377 — Кт 712 — 15000 грн | Дт 377 — Кт 484 — 15000 грн |
| 3 | Списана балансовая стоимость объекта, который реализуется | Дт 943, — Кт 286 — 10000 грн | |
| 4 | Получена оплата от покупателя | Дт 311 — Кт 377 — 15000 | |
| 5 | Признан доход от целевого финансирования, остаток неиспользованного целевого финансирования признан доходами будущих периодов | Х | Дт 484 — Кт 712 — 10000 грн Дт 484 — Кт 69 — 5000 грн |
| 6 | Сформирован финансовый результат | Дт 712 — Кт 79 — 15000 грн Дт 79 — Кт 943 — 10000 грн Дт 79 — Кт 441 — 5000 грн | Дт 712 — Кт 79 — 10000 грн Дт 79 — К 943 — 10000 грн |
