Почнемо з того, а чи дозволена взагалі неприбутківцям операція продажу основних засобів? Чи не ризикують вони через неї втратити неприбутковий статус?
Одразу, скажемо — що ця операція для неприбутківців не заборонена. Неприбуткова організація може отримувати доходи від продажу майна (у тому числі основних засобів). Головне,
щоб такі доходи правильно використовувалися: на утримання неприбуткової організації або фінансування її статутної діяльності (п.п. 133.4.2 ПКУ)
Погоджуються з цим і податківці (див. роз’яснення в категорії 102.04 БЗ, лист ДПСУ від 27.11.2020 № 4873/ІПК/99-00-05-05-02-06). Вам буде корисною також стаття «Неприбуткові організації: питання воєнного часу» // «Податки & бухоблік», 2022, № 28.
Отже, якщо кошти, отримані неприбутковою організацією від продажу власних основних засобів, буде використано на утримання неприбуткової організації або фінансування її статутної діяльності, то таке використання не є порушенням вимог п.п. 133.4.2 ПКУ.
Тепер безпосередньо щодо питання відображення в бухобліку продажу основних засобів неприбутковою організацією.
Бухоблік неприбуткові організації ведуть за правилами НП(С)БО, як і всі інші юридичні особи. Але на відміну від звичайних підприємств, здебільшого, усі свої надходження неприбуткові організації визнають як цільове фінансування. За такого підходу доходи неприбуткової організації дорівнюють витратам. Див. також статтю «Бухоблік і фінзвітність НПО» // «Податки & бухоблік», 2022, № 12.
Облік продажу основного засобу за загальними правилами відображають таким чином:
1. Перед тим як продати об’єкт основних засобів, його слід перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (Дт 286). Ця вимога міститься в НП(С)БО 27. Таке переведення відбувається за залишковою (балансовою) вартістю такого об’єкта.
За таким об’єктом припиняють нараховувати амортизацію з місяця, що настає за місяцем його переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.
У момент переведення в обліку роблять такі записи:
— Дт 131 — Кт 10 — на суму зносу об’єкта основних засобів;
— Дт 286 — Кт 10 — на залишкову вартість об’єкта основних засобів.
2. У момент передачі об’єкта за загальними правилами слід визнати дохід від реалізації (Дт 377 — Кт 712), а також списати балансову вартістьтакого об’єкта (Дт 943 — Кт 286).
Ось тут на цьому етапі щодо відображення доходів неприбутковою організацією можуть бути питання.
Є два підходи, як обліковувати дохід від продажу основних засобів у цьому випадку:
Перший підхід — вважати ці доходи «нецільовими» доходами і обліковувати їх в «загальному» порядку (як це роблять звичайні підприємства). Але за такого варіанта доходи можуть не відповідати витратам. Зазначимо, що
порушень у цьому немає
Як пояснювали контролери:
— перевищення доходів над витратами (звичайно, за умови, що невитрачені доходи в подальшому будуть використані виключно на НПО-цілі) не є підставою для виключення з Реєстру неприбуткових організацій (лист ДПСУ від 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);
— наявність балансового прибутку не впливає на неприбутковий статус за умови дотримання «неприбуткових» вимог, установлених п. 133.4 ПКУ (лист ДПСУ від 19.05.2021 № 1902/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Другий підхід — полягає у тому, щоб визнавати абсолютно всі надходження неприбуткової організації (у т. ч. і від продажу основних засобів) цільовим фінансуванням. Такий підхід підтримують і податківці. На їх думку, усі надходження неприбуткової організації доцільно визнавати цільовим фінансуванням і цільовими надходженнями (див. журнал «Вісник. Офіційно про податки», 2019, № 7-8, с. 27; 2018, № 4, с. 33).
За такого підходу доходи неприбуткової організації дорівнюватимуть витратам
Розглянемо обидва варіанти обліку на прикладі.
Приклад. Неприбутковою організацією (неплатник ПДВ) прийнято рішення про продаж основного засобу за ціною 15000 грн.
Первісна вартість об’єкта — 16000 грн; сума нарахованого зносу — 6000 грн; залишкова вартість — 10000 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Підхід 1 (обліковувати як інші доходи) | Підхід 2 (обліковувати як цільове фінансування) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Підготовлено об’єкт основних засобів до продажу: | ||
| — відображено переведення об’єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу | Дт 286 — Кт 10 — 10000 грн | ||
| — списано суму нарахованого зносу за об’єктом | Дт 131 — Кт 10 — 6000 грн | ||
| 2 | Передано об’єкт покупцю | Дт 377 — Кт 712 — 15000 грн | Дт 377 — Кт 484 — 15000 грн |
| 3 | Списано балансову вартість об’єкта, що реалізується | Дт 943 — Кт 286 — 10000 грн | |
| 4 | Отримано оплату від покупця | Дт 311 — Кт 377 — 15000 | |
| 5 | Визнано дохід від цільового фінансування, залишок невикористаного цільового фінансування визнано доходами майбутніх періодів | Х | Дт 484 — Кт 712 — 10000 грн Дт 484 — Кт 69 — 5000 грн |
| 6 | Сформовано фінансовий результат | Дт 712 — Кт 79 — 15000 грн Дт 79 — Кт 943 — 10000 грн Дт 79 — Кт 441 — 5000 грн | Дт 712 — Кт 79 — 10000 грн Дт 79 — К 943 — 10000 грн |
