Форма: новая или старая?
О том, что в августе в форму Налогового расчета и порядок его заполнения были внесены изменения, мы писали в статье «Объединенный отчет: а вот и изменения...» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61. В ней же пришли к заключению, что поскольку изменения в Налоговый расчет вступили в силу 09.08.2022, то первым отчетным периодом, за который необходимо подать Налоговый расчет по новой форме, должен быть ІV квартал 2022 года. Это прямо следует из положений абзаца второго п. 46.6 НКУ. Позже к аналогичному заключению пришли и налоговики в разъяснении в категории 103.25 БЗ. Поэтому
за ІІІ квартал 2022 года отчитываемся по старой форме, по которой отчитывались за предыдущие кварталы этого года
Подать Налоговый расчет следует не позже 9 ноября 2022 года.
Солдаты предприятия
Здесь речь пойдет о работниках:
— призванных на срочную военную службу;
— призванных на военную службу по призыву лиц офицерского состава;
— призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период;
— призванных на военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период;
— принятых на военную службу по контракту, в том числе путем заключения нового контракта на прохождение военной службы.
До 19.07.2022 ч. 3 ст. 119 КЗоТ обязывала сохранять за такими работниками место работы, должность и средний заработок.
С 19.07.2022 сохраняем только место работы и должность. Что касается среднего заработка, то его продолжают сохранять только за педагогическими и научно-педагогическими работниками, которые проходят:
— военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период;
— военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период.
Что касается отчетности, то в ЕСВшном Д1 за июль 2022 года средний заработок солдат предприятия отражаем с кодом категории застрахованного лица (ЗЛ) в графе 08:
— «47» — если применяем ставку ЕСВ 22 %;
— «66» — если ставка ЕСВ 8,41 % (лицо с инвалидностью).
Еще такой момент. Если солдат предприятия — основной работник, к базе начисления ЕСВ которого применяете ставку взноса 22 %, проверьте, не ниже ли база минимальной зарплаты. Если ниже, не забутьте рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ и доплаты ЕСВ до минимального страхового взноса.
Пример 1. Работник предприятия (основное место работы, ставка ЕСВ — 22 %) призван на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период. В июле 2022 года ему был начислен средний заработок за период с 1 по 18 июля в сумме 6000 грн (ЕСВ 1320 грн). Других начислений не было.
База начисления ЕСВ в июле (6000 грн) ниже минимальной зарплаты, которая действует в этом месяце (6500 грн). Поэтому определяем дополнительную базу начисления ЕСВ (500 грн) и доначисляем на нее единый взнос (110 грн). Смотрим рис. 1.
Рис. 1. Солдат предприятия. Д1. Дополнительная база в июле
Внимание! Если вы забыли рассчитать дополнительную базу за июль и только сейчас о ней вспомнили, не беда. В Д1 за июль показываем ее так, как будто и не забывали. Как ошибку не исправляем.
Что касается Д1 за август и сентябрь, то даже если вы ничего не начисляли таким работникам, на них все равно формируем строку с количеством дней в трудовых отношениях. Что касается кода категории ЗЛ в графе 08, то ставим:
— «1» — если это обычный работник (ставка ЕСВ — 22 %);
— «2» — если на военной службе работник с инвалидностью (ЕСВ — 8,41 %).
Пример 2. Используя условия примера 1, допустим, что в августе и сентябре 2022 года работнику доход, который входит в базу начисления ЕСВ, не начислялся.
На работника в Д1 за август и сентябрь формируем строку без суммовых показателей, но с количеством дней в трудовых отношениях (рис. 2).
Рис. 2. Солдат предприятия. Д1. Доход отсутствует
Рассмотрим еще один возможный вариант развития событий. Предприятие и после 18.07.2022 продолжило добровольно (по собственной инициативе) сохранять средний заработок солдату предприятия или выплачивать материальную помощь или же другую ежемесячную выплату за период прохождения военной службы.
В таком случае, на наш взгляд, при сохранении среднего заработка за солдатами предприятия можно продолжать проставлять код категории ЗЛ «47» (лицам с инвалидностью — «66») в графе 08. Дело в том, что в Таблице соответствия кодов категорий застрахованных лиц приложения 1 к Порядку № 4 не указано, что эти коды используются исключительно для среднего заработка, который сохраняется за солдатами предприятия в соответствии с ч. 3 ст. 119 КЗоТ. Однако значится, что указанные коды — для выплат в пределах среднего заработка работников, призванных/принятых на военную службу. Если работодатель пошел по пути выплаты материальной помощи в размере оклада, минзарплаты или какой-то другой фиксированной суммы, проставляем в графе 08 код «1» (по солдатам предприятия с инвалидностью — «2»).
Пример 3. Предприятие приняло решение начиная с 19.07.2022 выплачивать работникам, призванным/принятым на военную службу, систематическую материальную помощь. В июле 2022 года одному из таких работников (основное место работы, ставка ЕСВ — 22 %) был начислен средний заработок в соответствии с ч. 3 ст. 119 КЗоТ в сумме 12000 грн (ЕСВ — 2640 грн) и материальная помощь — 9000 грн (ЕСВ — 1980 грн).
Предприятие укажет в Д1 доходы работника так, как показано на рис. 3. Обратите внимание: на работника сформировано две строки, однако количество дней в трудовых отношениях (общее) указываем в одной.
Рис. 3. Солдат предприятия. Д1. Матпомощь
Переходим к 4ДФ. За июль сумму среднего заработка, которая сохранялась за солдатом предприятия, указываем как обычную зарплату с кодом 101.
Пример 4. Используя условия примера 3, приведем на рис. 4 пример заполнения 4ДФ за июль 2022 года.
Рис. 4. Солдат предприятия. 4ДФ
В 4ДФ за август и сентябрь работника, который принят или призван на военную службу, не отражаем, если ему не начислялся доход.
Если же проводили добровольные выплаты, которые входят в состав зарплаты, то в 4ДФ указываете их с признаком дохода «101».
Внимание! Независимо от суммы выплаты, налоговую социальную льготу (НСЛ) к доходу солдата предприятия не применяем. Дело в том, что НСЛ не может быть применена к зарплате, которую работник в течение отчетного месяца получает одновременно с доходами в виде денежного или имущественного (вещевого) обеспечения военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета (п.п. 169.2.3 НКУ).
Добровольцы теробороны
Говорим о среднем заработке, сохраняющемся за работниками, которые заключили контракт добровольца теробороны, то есть стали членами добровольческих формирований территориальных громад (гражданская часть теробороны).
Как отмечалось в начале статьи, к Порядку № 4 были внесены изменения, которые вступили в силу с 09.08.2022. Среди прочего ими был добавлен новый код категории ЗЛ «75» для отражения среднего заработка работника, заключившего контракт добровольца теробороны, на который начисляют ЕСВ по ставке 22 %.
Эти изменения не затрагивают форму Налогового расчета. Поэтому должны применяться начиная с отчета за ІІІ квартал 2022 года. Однако код «75» теперь не добавлен в справочник кодов отчетности. Поэтому, как и в предыдущих двух кварталах,
средний заработок работников, которые заключили контракт добровольца теробороны, отражаем в составе зарплаты с зарплатными кодами категории ЗЛ в графе 08
Плохо ли это? По нашему мнению, нет, потому что не нужно разделять зарплату и средний заработок, если работник в теробороне был задействован не все рабочие дни месяца.
В 4ДФ средний заработок, сохраняющийся за работником, который заключил контракт добровольца теробороны, указываем также в составе зарплаты с признаком дохода «101».
Пример 5. Работнику (основное место работы, ставка ЕСВ — 22 %) в августе 2022 года была начислена зарплата за фактически отработанное время в сумме 8000 грн и средний заработок за период выполнения обязанностей в теробороне как члена добровольческого формирования территориальной громады) — 2000 грн. Общая сумма дохода, которая вошла в базу начисления ЕСВ, — 10000 грн (8000 + 2000). ЕСВ с этой суммы — 2200 грн.
Приведем на рис. 5 и 6 порядок отражения дохода работника в Д1 и 4ДФ соответственно.
Рис. 5. Доброволец теробороны. Д1
Рис. 6. Доброволец теробороны. 4ДФ
Работник есть, начислений нет
Если работника не выходит на работу и ему не начисляется доход, то в 4ДФ такого работника не отражаем. Налогоплательщики без доходов 4ДФ не интересны.
Немножко интереснее с Д1 Налогового расчета. Рассмотрим возможные варианты.
Отпуск в связи с беременностью и родами. Сумму пособия по беременности и родам, начисленную за период отпуска в связи с беременностью и родами, указываем в Д1, сформированном за месяц его начисления.
Пособие отражаем не общей суммой, а с разбитием по месяцам, на которые пришелся такой отпуск. При этом в графе 14 Д1 указываем количество дней в трудовых отношениях в соответствующих месяцах отпуска. Именно поэтому в Д1 за второй и последующие месяцы, на которые пришелся отпуск в связи с беременностью и родами, строки без суммовых показателей, но с количеством дней в трудовых отношениях не формируем.
Отпуск для ухода за ребенком. Начало/окончание такого отпуска указываем в Д5 Налогового расчета. Пенсионщикам этого достаточно. Поэтому в месяцах, в которых работник находился в таком отпуске и не имел начислений, которые входят в базу начисления ЕСВ, в Д1 строки с количеством дней в трудовых отношениях на него не формируем.
Отпуск за свой счет. На работника, который находился в текущем месяце в таком отпуске, обязательно формируем строку в Д1. Даже если доход, который входит в базу взимания ЕСВ, ему не начислялся.
Количество дней отпуска без сохранения зарплаты в отчетном месяце указываем в графе 13 Д1, а количество дней в трудовых отношениях — в графе 14. В графе 08 указываем тот же код категории застрахованного лица, с которым отражаем зарплату.
Неявки. Они могут быть обозначены в табеле учета рабочего времени отметкой «НЗ» — если работник не выходил на работу по невыясненным причинам, или «І» — если причины его отсутствия были признаны работодателем уважительными.
В Д1 количество дней, пропущенных в связи с неявками, не указываем. Неявки на работу, обозначенные в табеле учета рабочего времени как «І» и «НЗ», не являются отпуском без сохранения заработной платы. Поэтому указывать их в графе 13 Д1 не нужно. Однако поскольку работник, хотя и не ходил на работу, но продолжал находиться в трудовых отношениях, то на него в Д1 формируем строку и в графе 14 указываем количество дней в трудовых отношениях. В графе 08 проставляем зарплатный код категории застрахованного лица.
Приостановка действия трудового договора. Как и в случае с неявками, на работника, с которым приостановлено действие трудового договора, в Д1 формируем строку и указываем в графе 14 количество дней в трудовых отношениях в течение месяца. В графе 08 указываем тот же код категории застрахованного лица, с которым отражаем зарплату.
Пример 6. Работник предприятия (Антоненко С. П., основное место работы, пруда ЕСВ 22 %) был в отпуске без сохранения зарплаты весь август 2022 года. Другой работник (Корж С. О., основное место работы, имеет инвалидность, ставка ЕСВ 8,41 %) также весь месяц отсутствовал на работе, но по невыясненным причинам (в табеле учета рабочего времени «НЗ»).
Порядок отражения сведений на работников см. на рис. 7.
Обратите внимание: поскольку работник Корж С. О. имеет инвалидность и на его доход ЕСВ начисляют по ставке 8,41 %, то в графе 08 указываем зарплатный код «2», который отвечает этой ставке.
Рис. 7. Без дохода. Д1
Если пропустили. На практике достаточно часто случается, что на работников, которым не начисляли выплаты, входящие в базу начисления ЕСВ, забывают формировать в Д1 строки с количеством дней в трудовых отношениях. Как в таком случае добавить забытое?
Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно обнаружили ошибку.
Если ее нашли до завершения периода подачи отчетности за соответствующий квартал, то действуем так. Формируем Расчет (заполняем строки 01 — 06 заглавной части) и Д1 к нему с типом «Отчетный новый». В Д1 вносим забытую строку с информацией на работника и в графе 25 Д1 проставляем «0» — строку на добавление. Строки из ранее поданного Д1 Расчета с правильной информацией не дублируем.
Пример 7. В Д1 за сентябрь 2022 года на работника, с которым приостановлено действие трудового договора, забыли сформировать строку с количеством дней в трудовых отношениях. Ошибку обнаружили в октябре 2022 года после подачи отчетности за ІІІ квартал 2022 года, но до завершения периода подачи отчетности за этот квартал.
Предприятие сформирует Налоговый расчет за ІІІ квартал 2022 года с типом «Отчетный новый» и Д1 за сентябрь. Исправительную строку из Д1 приведем на рис. 8.
Рис. 8. Д1. Исправляем ошибку (пример 7)
Другая ситуация — ошибку обнаружили после завершения периода для подачи отчетности за квартал, в котором ошиблись. В таком случае порядок исправления должен быть аналогичный вышеприведенному. Однако на практике при проверке Д1 программа для подачи отчетности выдает ошибку: «количество строк с признаком «0» не совпадает с количеством строк с признаком «1». То есть на лицо излишний контроль, который не дает ввести строку без исключения другой.
Поэтому чтобы исправиться, придется обмануть контроль. Как будем обманывать? Будем исправлять несуммовую ошибку как суммовую.
Сейчас отчитываемся за ІІІ квартал 2022 года. Поэтому можно в отчетном Д1 за любой месяц этого квартала сформировать на работника забытую строку, а в графе 09 проставить код типа начислений (КТН) «2». Смотрим пример.
Пример 8. В Д1 за февраль 2022 года на работника, который находился весь месяц в отпуске без сохранения зарплаты, забыли сформировать строку с количеством дней в трудовых отношениях. Ошибку обнаружили в октябре 2022 года. Отчетный Налоговый расчет за ІІІ квартал 2022 года еще не подан.
Предприятие исправляется в Налоговом расчете за ІІІ квартал 2022 года с типом «Отчетный». Оно сформирует в Д1 за сентябрь 2022 года исправляющую строку так, как показано на рис. 9.
Рис. 9. Д1. Исправляем ошибку (пример 8)
А если бы ошибку выявили после подачи Налогового расчета за ІІІ квартал 2022 года? Тогда ее исправить можно было бы с помощью Расчета и Д1 с типами «Уточняющий». В Расчете заполняем строки шапки 01 — 06. В Д1 формируем забытую строку и в графе 09 проставляем КТН «2». Графу 25 не заполняем.
Выводы
- За ІІІ квартал 2022 года отчитываемся по старой форме. Предельный срок подачи — не позже 9 ноября 2022 года.
- Средний заработок, который сохранялся за солдатами предприятия, указываем в Д1 со спецкодами в графе 08, а именно с кодом «47», если ЕСВ по ставке 22 %, или же «66» — если по ставке 8,41 % (лицо с инвалидностью).
- Средний заработок добровольцев теробороны указываем в Д1 за месяцы ІІІ квартала 2022 года с зарплатными кодами в графе 08.
- В 4ДФ на работников, которым доходы не начислялись, строки без суммовых показателей не формируем.
