Учли уменьшающие РК февраля-мая не в том периоде

В чем ошибка? Мартовский уменьшающий РК (зарегистрированный в начале июля) включили в декларацию за июль. То есть уменьшение налоговых обязательств провели июлем — периодом регистрации РК. Однако потом СЭА перенастроили (учли предельный срок, отведенный п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ для регистрации НН/РК февраля-мая — 15 июля). И уменьшающие РК февраля-мая (зарегистрированные до 15 июля — т. е. своевременно) в СЭА подтянулись к периоду их составления. И оказалось, что их нужно отражать в декларации периодом составления (т. е. в марте, а не в июле). В итоге налоговые обязательства (НО) были уменьшены не в том периоде: в периоде регистрации РК, а не в периоде составления РК.

Последствия. Во-первых, уменьшать НО можно только после регистрации РК и строго в определенном периоде (в котором возникло право на такое уменьшение — в зависимости от своевременности регистрации РК):

— при своевременной регистрации — в периоде составления РК,

— при несвоевременной регистрации — в периоде регистрации РК.

Причем, как пояснили контролеры (см. БЗ 101.24), уменьшающие РК февраля-мая:

— зарегистрированные до 15 июля, — считаются зарегистрированными своевременно (поэтому продавец должен уменьшить НО периодом составления РК), а

— зарегистрированные после этой даты (т. е. с 15 июля и позже), — считаются зарегистрированными несвоевременно (поэтому продавец должен уменьшить НО периодом регистрации РК).

Иначе, если уменьшающий РК показать в декларации не в том периоде, в котором он учтен в СЭА, то возникнет ∑Перевищ (и лимит уменьшится).

А во-вторых, если налоговые обязательства уменьшить не в том периоде, в таком периоде будут занижены НО. А это может обернуться недоплатой. И за такое нарушение контролеры при проверке могут начислить:

— штраф за занижение налоговых обязательств: в размере 10 % от заниженных НО (по п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от заниженных НО при умышленном нарушении (п. 123.2 НКУ);

— пеню за несвоевременную уплату обязательств (п.п. 129.1.2 НКУ). Хотя в течение карантина пеня начисляться не должна (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Правда, пока на военном положении плановые проверки не проводятся (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подробнее см. «Проверки и штрафы во время войны: собираем паззл» // «Налоги & бухучет», 2022, № 54).

Хотя в действительности, такую ситуацию неправильно отождествлять с ошибкой. Ведь необходимость уточнений в данном случае возникает не из-за ошибки, допущенной плательщиком, а обусловлена перенастройкой СЭА. Поэтому наказывать плательщика штрафными санкциями неправильно. И тем не менее, ситуацию следует исправить.

Как исправить? Для исправления ошибки нужно перенести уменьшение НО на правильный период — т. е. перебросить уменьшение НО с периода регистрации РК на период составления РК. Для этого придется подать два уточняющих расчета (УР):

— к периоду составления РК — чтобы показать уменьшение НО и

— к периоду регистрации РК — чтобы отменить уменьшение НО.

Тогда после подачи УР лимит пересчитают и ∑Перевищ исчезнет.

В таком случае необходимо поменять период уменьшения НО и перебросить уменьшение НО с периода регистрации РК на период составления РК (т. е. с июля на март).

Для этого необходимо:

— подать УР к декларации за март (периоду составления РК) — чтобы уменьшить НО правильным периодом (мартом):

Рис. 1. Фрагмент УР к декларации за март

— подать УР к декларации за июль (периоду регистрации РК) — чтобы отменить уменьшение НО неправильным периодом (июлем):

Рис. 2. Фрагмент УР к декларации за июль

Увы, если в ходе уточнений возникла недоплата, то в УР придется начислить 3 % самоштраф (напомним, что без самоштрафа разрешалось исправлять военные ошибки, только при условии, что УР подан до 25 июля, п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Хотя, повторим, применение штрафов в данной ситуации к плательщику несправедливо.

Также напомним, что по общим правилам самоисправлений, сумму недоплаты и 3 % самоштрафа нужно уплатить до подачи УР (п.п. «а» п. 50.1 НКУ). При этом недоплату платят на электронный НДС-счет, а самоштраф — прямиком в бюджет (пп. 20, 25 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569, далее — Порядок № 569).

Однако особенность данной ситуации в том, что подаем два УР. Причем увеличивающий УР подаем за уменьшающим. И дело в том, что после подачи первого УР (к марту) в ИКП возникнет переплата. Поэтому, по идее, уплачивать в бюджет налог, доначисленный по второму УР, не нужно. Тем более, что при переплате в ИКП оштрафовать плательщика не могут, что подтверждают и налоговики. Фискалы поясняют, что при наличии переплаты в ИКП ответственности за несвоевременное перечисление/неперечисление средств с НДС-счета в госбюджет НКУ не предусмотрено (БЗ 101.27).

Другое дело, что у НДС есть своя специфика. И даже при наличии переплаты в ИКП налоговики, получив увеличивающий УР, не позже следующего рабочего дня на сумму недоплаты из УР направят реестр Казначейству (п. 200¹.6 НКУ, п. 20 Порядка № 569), который будет там висеть до полного выполнения. И при первом же поступлении денег на НДС-счет они автоматически спишутся в счет уплаты НО по УР. А переплата так и будет оставаться в ИКП. В итоге возникнет расхождение данных СЭА и данных ИКП.

Поэтому чтобы устранить такие расхождения, возникшую переплату можно вернуть на электронный НДС-счет (по заявлению произвольной формы, п. 43.4¹, п.п. «г» п. 200¹.4 НКУ). Подробнее о возврате переплаты по НДС см. «Куда уходит… переплата по НДС» // «Налоги & бухучет», 2021, № 95. После того, как переплата будет возвращена на электронный НДС-счет, ситуация выровняется и расхождения исчезнут.

Что же касается самоштрафа, то при наличии достаточной переплаты в ИКП самоштраф можно не платить — он погасится переплатой автоматически (п.п. «а» п. 87.1 НКУ).