Блокировать налоговые накладные станут чаще

Из критериев безусловной регистрации выведены РК на плательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости хотя бы одного из товаров/услуг.

1. Если налогоплательщик, которым составлена и/или подана НН/РК для регистрации, соответствует критерию рисковости, регистрация такой НН/РК останавливается.

2. В критерии рисковости операции «пересорт» (п. 1 приложения 3) отменяется один из элементов: преобладание в виртуальном остатке (более 50 %) групп товаров, определенных в утвержденном налоговиками перечне.

В тематическом номере «Блокировка налоговой накладной» («Налоги & бухучет», 2022, № 46) мы предупреждали о грядущих изменениях в сфере блокировки НН/РК. Этот момент настал. Комментируемое постановление вступило в силу 14 октября 2022 года.

Условно изменения можно разделить на несколько блоков:

1. Критерии безусловной регистрации НН/РК.

2. Рисковость плательщика.

3. Рисковость операции.

Отсекающие критерии. Напомним, как обстояло дело до появления этих изменений. Если НН/РК или плательщик отвечает этим критериям, то эта НН/РК регистрируется без мониторинга, т. е. не может быть заблокирована. Но есть два исключения, всегда мониторятся:

— уменьшающие РК, составленные на плательщика;

— все РК, составленные на неплательщика.

Меняют первую группу, т. е. уменьшающие РК на плательщика. В итоге выйдет, что мониториться будут все РК на плательщика, в которых предусматривается уменьшение хотя бы одной позиции. При этом вовсе не обязательно, чтобы сам РК был минусовый. А мы знаем, как составляется РК: корректируемая строка из НН со знаком «минус» и новая строка без знака. То есть в РК практически всегда будет минусовая строка.

Особое внимание следует уделять РК на смену номенклатуры. Разработчики изменений уверяют, что именно с их помощью передается фиктивный НК (видимо, через манипулирование остатками на виртуальном складе, продавая сначала «нужный» товар, а потом составляя РК на тот, который реально есть на складе). Кстати, обратите внимание на консультацию налоговиков в БЗ 101.13 (наш комментарий к ней см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 92). Они считают, что если после аванса отгружается другая номенклатура и РК на смену номенклатуры (нулевой) заблокирован, то покупатель НК может не корректировать.

Причем упоминание об РК только на плательщика принципиальной роли не играет, т. к. РК на неплательщика всегда подлежали и будут подлежать мониторингу (в этом плане изменений нет).

Конечно, это не очень хорошее нововведение.

Рисковый плательщик. Рисковый статус плательщика сулит одни проблемы: если вы составляете НН/РК и при этом соответствуете этим критериям, то ее однозначно заблокируют. Эту норму добавляют такой фразой — если вы не только составляете НН/РК, но и подаете на регистрацию, соответствуя при этом хотя бы одному критерию рисковости плательщика.

С первого взгляда, изменения непонятные. Но давайте вспомним — кто подает на регистрацию уменьшающие РК? Правильно, не поставщик, а покупатель. По этой причине блокировать будут уменьшающий РК, в случае если покупатель, т. е. лицо, отправляющее такой РК на регистрацию, соответствует критериям рисковости плательщика. В первую очередь это ударит по поставщику, т. к. он не сможет уменьшить свои НО (покупатель же обязан уменьшать НК и без зарегистрированного РК). Опять же видим закручивание гаек.

Кроме того, с рисковостью плательщика связано еще одно изменение. Оно связано с отменой Таблицы данных. Если плательщика включают в категорию рисковых по критериям 1 — 5 (благо нет одиозного критерия 8), то Таблица данных отменяется. Да, изменение, конечно, фискальное, но едва ли оно сильно на что-то повлияет. Прежде всего потому, что и сейчас пропихнуть таблицу (либо сохранить ее учтенной) — дело очень не простое, а тем более если плательщик рисковый. То есть в жизни это правило работает и без этих изменений.

Рисковость операции. Здесь речь идет о критерии 1 (так называемый критерий «пересорт»). Считается он достаточно сложно и состоит из целого ряда элементов, которые должны выполняться одновременно. Этот критерий срабатывает, когда в НН:

1. фигурируют товары, не указанные в Таблице;

2. объем поставки больше либо равен разнице между объемами покупки, умноженными на 1,5, и продажами (это и есть так называемый «виртуальный склад»);

3. в таком остатке преобладает более 50 % рисковых товаров по установленному налоговиками перечню.

Несмотря на такое нагромождение сложных элементов, блокировка на этом основании вовсе не редкость.

Изменения касаются третьего элемента. На сегодня перечень рисковых товаров существует и в него входит достаточно внушительное количество кодов УКТ ВЭД товаров, причем он регулярно пополняется (последний утвержден приказом ДПСУ от 05.07.2021 № 658). И тем не менее, есть целый ряд товаров, которых в этом перечне нет. При несоответствии этому элементу НН по этому критерию блокироваться не должна.

Что делает КМУ?

То есть если ранее этот перечень хоть как-то помогал избежать блокировки, то после вступления в силу комментируемых изменений блокировать по критерию «пересорт» будут, конечно, больше.