Штрафы за несвоевременную подачу налоговой отчетности

Согласно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ сроки, установленные НКУ на подачу налоговой отчетности, на период военного положения НЕ останавливаются. Это значит, что и штрафы, установленные ст. 120 НКУ, за несвоевременную подачу налоговой отчетности в период военного положения применяются в обычном порядке.

Размеры штрафов небольшие — 340 гривень за первое нарушение и 1020 гривень для тех, кого уже привлекали в течение года. Но учтите, сколько деклараций не подали некоторые плательщики в связи с войной. А теперь умножьте на то, что налоговики каждую неподанную декларацию считают отдельным нарушением. Сумма штрафов может получиться достаточно солидная.

Конечно, следует иметь в виду, что штрафы за неподачу отчетности применяются по-разному к разным категориям плательщиков. Если имели возможность ее подавать, то без штрафов подается вся отчетность, по которой предельный срок пришелся на период с 24.02.2022 по 26.05.2022. При условии, что такая отчетность была подана до 20.07.2022 (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Если утратили и восстановили возможность — без штрафов можно протянуть 60 календарных дней после восстановления возможности. Ну, если за это время подать всю необходимую отчетность. А если возможности вообще нет всю войну — не будут штрафовать, если за шесть месяцев после окончания военного положения всю необходимую отчетность подадите.

То есть

И соответственно штраф за неподачу (или несвоевременную подачу) отчетности будет применяться тогда, когда будут нарушены именно эти сроки. То есть для плательщиков, которые имеют возможность подавать отчетность, несвоевременной будет подача:

— начиная с 20.07.2022 (для отчетности, у которой предельный срок подачи приходится на период с 24.02.2022 по 26.05.2022). Также в своих разъяснениях налоговики делали исключение из этого правила для месячных деклараций за май — например, для декларации по НДС, которая имеет предельный срок подачи не позже 20.06.2022, но может без штрафов подаваться до 20.07.2022 (см. вопрос 16 информписьма № 3);

— после нарушения стандартных сроков, определенных НКУ (для отчетности, у которой предельный срок подачи наступил после 26.05.2022 (кроме месячных деклараций за май)).

Если же нарушение совершено до 26.05.2022, штрафные санкции не применяются. Ведь до этого времени и начиная аж с марта 2020 года безоговорочно действовал карантинный мораторий на штрафы (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). И не было нормы, которая приостанавливает его в том числе и для штрафов за несвоевременную подачу отчетности.

Приостановка сроков согласно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ НЕ касается только сроков, отведенных на подачу налоговой отчетности. В свою очередь, налоговой отчетностью являются (ст. 46 НКУ):

— декларация по любому налогу;

— отчет о доходах неприбыльной организации;

— расчет доли госдивидендов;

— приложения к декларации;

— финансовая отчетность, которая прилагается к декларации по налогу на прибыль и подается в налоговую;

— аудиторское заключение, которое отдельные плательщики налога на прибыль прилагают к поданной налоговикам финансовой отчетности.

То есть штраф применяется не только тогда, когда отчетность не подана вообще. То же касается и случаев, когда к декларации не приложено какое-то приложение или же к прибыльной декларации приложены не те формы финансовой отчетности. В таком случае поданный документ теряет статус налоговой отчетности, а следовательно — отчетность считается неподанной. Соответственно нарушение все равно есть и появляется вопрос о штрафе согласно п. 120.1 НКУ.

А вот, например, ф. № 20-ОПП налоговой отчетностью не является. Поэтому за ее несвоевременную подачу штрафы во время войны не применяются (БЗ 116.12). И хотя, по мнению налоговиков, здесь применяется другой штраф (п. 117.1 НКУ), сроки на подачу ф. № 20-ОПП на время военного положения остановлены. Также не являются налоговыми отчетами разнообразные формы статистической отчетности. Однако за их неподачу и штрафы всегда были административными. То есть ст. 120 НКУ здесь вообще ни при чем. То же касается и финотчетности, которая подается органам статистики.

А вот к несвоевременной подаче РРО-отчетности (ф. № ЗВР-1) обсуждаемый штраф не применим. Впрочем, для таких нарушений налоговики пытаются применять свои штрафы, установленные РРО-законодательством (см. БЗ 109.18). Но правомерность таких штрафов во время военного положения сомнительна (см. «РРО/ПРРО: проверки и ответственность» // «Налоги & бухучет», 2022, № 54).

Не является налоговой, но штрафуется по своему законодательству алкотабачная отчетность. Подробнее об этом читайте в статье «Штрафы за неподачу «табачных» и «алкогольных» отчетов» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67 (ср. ).

А что насчет ЕСВ-отчетности? Отдельной ЕСВ-отчетности на сегодня не существует. Зато существует Объединенная отчетность, составляющей которой является отчетность по ЕСВ. И эта Объединенная отчетность — налоговая. Поэтому за несвоевременную подачу такой отчетности будут применяться штрафы согласно п. 119.1 НКУ. Конечно же, с учетом норм п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Количество нарушений

В соответствии с разъяснениями налоговиков, каждая неподанная декларация — это отдельное нарушение. Поэтому неподача четырех деклараций — это уже четыре штрафа по 340 гривень, а если после этого в течение года вас опять поймают на неподаче двух деклараций — каждая из них штрафуется уже по 1020 гривен. Повторное нарушение определяется по результатам камеральных и документальных проверок по налогам и сборам каждого контролирующего органа, как по основному, так и по неосновному месту учета плательщика, а также независимо от вида налоговой отчетности (БЗ 132.01).

А если к декларации не подано одновременно несколько приложений? Здесь у налоговиков достаточно либеральные разъяснения. Согласно им, за неподачу или несвоевременную подачу декларации по рентной плате, независимо от количества неподанных или несвоевременно поданных соответствующих типов приложений к ней, в которых определяются налоговые обязательства по соответствующими видам объектов налогообложения, применяется один штраф в размере 340 гривень (см. разъяснение ГУ ГНС в Черновицкой обл. от 31.01.2022).

Административные штрафы

Кроме собственно п. 120.1 НКУ штрафные санкции за неподачу некоторых деклараций иногда применяются и в соответствии со ст. 164¹ КУоАП. По административным штрафам на период военного положения вообще никакого освобождения нет. Об этом прямо говорят налоговики в своих разъяснениях (БЗ 132.03). Но здесь есть другое послабление: админправонарушения имеют небольшой срок давности — два месяца (ст. 38 КУпАП). Причем протокол составляют сами налоговики (ст. 234¹ КУоАП).