Теми статей
Обрати теми

Прив’язка до валюти. Приклади складання податкової накладної та розрахунку коригування

Костюк Дмитро, заступник головного редактора
Якщо ціна товару або послуги прив’язана до валюти, то в будь-якому випадку це призведе до коригувань у податковому обліку. Облік ПДВ — не виняток. Благо в ПКУ є пряма вказівка, як проводити перерахунок. Утім, це не означає, що цей перерахунок пройде абсолютно без питань. Тим паче, що податківці раз у раз підкидають нові версії його проведення. У цій статті сконцентруємося на можливих варіантах проведення перерахунку та заповнення ПН і РК.

З публікації «Прив’язка ціни до інвалюти: коригування ПДВ» (див. «Податки & бухоблік», 2022, № 69) ви вже знаєте: якщо сторони договору прив’язали вартість товару/послуги до валютного курсу, то її перерахунок через зміну курсу підпадає під дію ст. 192 ПКУ.

Зазвичай, таку прив’язку роблять у разі, коли першою подією є відвантаження товару/послуги, а оплата надходить через деякий час. Саме через прагнення, щоб отримані гривні не були знецінені, продавець страхує свої ризики. Тобто, зазвичай, вартість прив’язують до валютного курсу на дату отримання оплати. Утім, іноді сторони використовують курс на інші дати: дату відвантаження товару, готовності товару до постачання тощо.

Нагадаємо засадничий момент: у ПДВ-обліку можна використовувати 2 варіанти перерахунку. Один базується на тому, що перерахувати слід тільки ціну товару/послуги (останнім часом податківці більше говорять про цей варіант), другий, — на тому, що перераховуються ціна і кількість (раніше податківці віддавали перевагу йому // лист ДПСУ від 12.02.2020 № 559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (див. статтю «Часткова оплата з прив’язкою до валюти. Складаємо ПН і РК» // «Податки & бухоблік», 2020, № 31)). Утім, у деяких випадках можна застосувати тільки один із цих варіантів.

Головне правило тут таке:

ціна однієї і тієї ж одиниці товару в ПН з урахуванням РК не може бути різною

Причому в першому варіанті податківці вважають, що складати РК треба на дату доплати (дві консультації у БЗ 101.15: zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques, zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). Проте, на наш погляд, це правило не універсальне. Орієнтуватися треба, швидше, на дату першої події: доплати або відвантаження (вже за новою ціною). Наприклад, якщо ціна товару прив’язана до курсу на дату відвантаження й операції здійснювалися по ланцюжку оплатавідвантаженнядоплата, то РК слід скласти вже за датою відвантаження, не чекаючи доплати.

Відвантаження → оплата. Курс на дату оплати

Це достатньо простий і, мабуть, найпоширеніший випадок. Першою подією є відвантаження товару, ціна якого прив’язана до курсу на дату оплати. За датою відвантаження постачальник складає ПН, за якою одержувач має право поставити ПК. Надалі ця ПН коригується через РК. Розглянемо приклад.

Приклад 1. Вартість товару становить 30 тис. грн (у т. ч. ПДВ — 5 тис. грн) і прив’язана до курсу євро на дату його оплати. Відвантаження відбулося при курсі 30 грн за 1 євро. У день оплати курс євро становив 37 грн/€.

ПН при відвантаженні має бути складена так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

1

25000,00

25000,00

5000,00

Рис. 1. ПН на відвантаження товару

Надалі при оплаті товару валютний курс змінився, а отже, змінюється і ціна. Виникає необхідність коригування. РК складається на дату якої-небудь події: відвантаження або доплати/повернення коштів. У цьому випадку — це оплата за новою ціною.

Варіант 1. Як ми вже сказали, його ідея полягає в тому, що платник перераховує тільки ціну. Відповідно достатньо тільки одного РК. Код причини коригування — 101 «Зміна ціни». Виглядає цей РК ось так:

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

13

14

1

1

101

1

Товар А

-25000,00

1

-25000,00

-5000,00

2

2

101

1

Товар А

30833,33

1

30833,33

6166,67

Рис. 2. РК на коригування вартості товару

Це найпростіший варіант коригування, який податківці підтримують в одній з чинних консультацій у БЗ (101.15).

Варіант 2. Як ми згадали, він оснований на тому, що ПН, складену на відвантаження, потрібно перерахувати виходячи з нових умов (нової ціни) при збереженні загальної суми постачання, тобто скласти до неї нульовий РК. А потім скласти ще одну ПН на частину, якої не вистачає. Тобто спочатку потрібно відкоригувати ціну та кількість (нова ціна без ПДВ — 30833,33 грн, відкоригована кількість — 0,810811 од. (25000 грн : 30833,33 грн)), а потім виписати ПН на кількість, що залишилася (0,189189 од.).

Проте такий порядок складання ПН/РК не зовсім відповідає реальним операціям. Адже під другу ПН (на залишок) як такої операції не було. Була зміна ціни вже поставленого товару, але для цих цілей ст. 192 ПКУ передбачене складання РК, а не ПН. Тому в цій ситуації цей варіант навряд чи доречний.

Аванс → аванс → відвантаження. Курс на дату оплати

У попередньому випадку достатньо було скласти тільки один РК. А ось якщо покупець платив частинами й орієнтир — курс на дату оплати, то так просто тут не відбутися.

Приклад 2. Вартість товару становить 30 тис. грн (у т. ч. ПДВ — 5 тис. грн) і прив’язана до курсу євро на дату його оплати. За умовами договору покупець оплачує вартість товару двома частинами (по 50 %), а потім відвантажується товар. На дату першої оплати курс був 30 грн за 1 євро, на дату другої — 37 грн./€. У результаті загальна вартість товару становитиме: 15000 + 18500 = 33500 грн (у т. ч. ПДВ — 5583,33 грн).

ПН на першу оплату має бути складена так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,5

25000,00

12500,00

2500,00

Рис. 3. ПН на першу оплату товару

Після надходження другої частини оплати підсумкова ціна стає зрозумілою.

Варіант 1. За логікою цього варіанта перший аванс, попри те що курс на дату його отримання вже зафіксований, усе одно треба перерахувати виходячи із загальної вартості товару з урахуванням курсу на дату першої та другої передоплати (тобто підсумкова ціна товару буде 33500 грн, у т. ч. ПДВ — 5583,33 грн). А потім скласти ПН на частину, що залишилася, виходячи з уже перерахованої ціни.

Цей момент викликає питання: а чи можна взагалі застосувати цей варіант у зазначеному випадку. Адже ПН і РК не відповідатимуть сумам реально проведених операцій. Тому в таких випадках цей варіант краще взагалі не використовувати.

Варіант 2. Спочатку перераховуємо аванс виходячи з нової вартості (а вона складатиметься з двох сум: 12500 + 15416,56 = 27916,67 грн (без ПДВ)). При цьому перераховуємо ціну та кількість, тобто РК буде нульовий. Оскільки одночасно змінюється ціна і кількість, то код причини 104 «Зміна номенклатури». А на різницю складаємо ще одну ПН.

РК виглядатиме так:

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

1

104

1

Товар А

-0,5

25000,00

-12500,00

-2500,00

2

2

104

1

Товар А

0,44776114

27916,67

12500,00

2500,00

Рис. 4. РК до ПН на першу оплату

ПН виглядає так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,55223886

27916,67

15416,67

3083,33

Рис. 5. ПН на другу оплату

Аванс → відвантаження → доплата. Курс на дату відвантаження

І остання ситуація. Саме вона була розглянута в листі ДПСУ від 12.02.2020 № 559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (див. статтю «Часткова оплата з прив’язкою до валюти. Складаємо ПН і РК» // «Податки & бухоблік», 2020, № 31). На даних попередніх прикладів розглянемо цю ситуацію, припустивши, що передоплата і доплата становлять по 50 %.

ПН на аванс має бути складена так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,5

25000,00

12500,00

2500,00

Рис. 6. ПН на отриманий аванс

Варіант 1. За датою відвантаження складаємо РК на коригування ПН (з двома записами: одним зменшення на 0,5 од. за ціною 25000,00 грн і другим — збільшення на 0,5 од. за новою ціною — 30833,33 грн). Оскільки змінюється тільки ціна товару, то можна його скласти з кодом причини 101 «Зміна ціни».

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

13

14

1

1

101

1

Товар А

-25000,00

0,5

-12500,00

-2500,00

2

2

101

1

Товар А

30833,33

0,5

15416,67

3083,33

Рис. 7. РК до ПН на отриманий аванс

І водночас складаємо ПН на частину, що залишилася:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,5

30833,33

15416,67

3083,33

Рис. 8. ПН на відвантаження товару

Варіант 2. За датою відвантаження складаємо РК на коригування ПН (з двома записами: одним зменшення на 0,5 од. за ціною 25000,00 грн і другим — збільшення на 0,40540545 од. за новою ціною — 30833,33 грн). Код причини 104 «Зміна номенклатури».

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

1

104

1

Товар А

-0,5

25000,00

-12500,00

-2500,00

2

2

104

1

Товар А

0,40540545

30833,33

12500,00

2500,00

Рис. 9. РК до ПН на отриманий аванс

І водночас ПН на залишок:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,59459455

30833,33

18333,33

3666,67

Рис. 10. ПН на відвантаження товару

Як бачимо, по суті, нічого складного немає. Головне — визначитися зі зручним для вас варіантом і не заплутатися в розрахунках.

Висновки

  • При коригуванні ПДВ можна використовувати два варіанти: один з перерахунком тільки ціни, другий — з перерахунком і ціни, і кількості. Утім, у деяких випадках можна застосувати тільки один із цих варіантів.
  • Головне правило при коригуванні ПДВ: ціна однієї і тієї ж одиниці товару в ПН з урахуванням РК не може бути різною.
  • Якщо першою подією є відвантаження товару, ціна якого прив’язана до курсу на дату оплати, то за першим варіантом коригування можна провести за допомогою одного РК.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі