Как единоналожнику откорректировать сумму МНО

* Для них предназначена отдельная статья «Исправление плательщиком сельхозЕН ошибки в расчете МНО за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27.

Суть ошибки

В первую очередь подчеркнем, что дальше речь идет об исправлении именно той декларации единоналожника, в которой было рассчитано минимальное налоговое обязательство (МНО). Пока что это только декларация за прошлый год / IV квартал / декабрь прошлого года. Для упрощения будем исходить из того, что собственно ошибки при расчете суммы единого налога (ЕН) по стандартным правилам в этом периоде не случилось. То есть с определением суммы дохода и ставки налога, которые бы повлияли на сумму ЕН, все в порядке. А

Напомним, что для:

— ФЛП на ЕН групп 1 — 3 — это приложение 2 к налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 24.11.2022 № 394);

— юрлица на ЕН группы 3 — приложение (оно там одно, потому без номера) к налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица), утвержденной тем же приказом;

— плательщиков спецЕН (как ФЛП, так и юрлиц) — приложение 1 к налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине, утвержденной приказом Минфина от 26.04.2022 № 124.

Так вот, рассчитывая МНО за прошлый год, вы могли допустить ошибку, скажем, в количестве календарных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, аренде, пользовании (показатель М в графе 8 раздела I каждого из приложений), или в других показателях МНО-приложений. Конкретика здесь значения не имеет. Важно лишь то, что такая ошибка привела к искажению суммы общего МНО (в меньшую или большую сторону).

В итоге можно ожидать, что разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (графа 3 строки 04 раздела II каждого из МНО-приложений):

1) как была положительной, так и осталась положительной, однако при этом или увеличилась, или уменьшилась по абсолютному значению;

2) была отрицательной, а стала положительной;

3) была положительной, а стала отрицательной;

4) как была отрицательной, так и осталась отрицательной.

Очевидно, что

Ведь в декларацию переносится только положительное значение такой разницы. И именно ее положительное значение увеличивает налоговые обязательства по единому налогу. В то же время если вы хотите, чтобы у вас все было идеально, то и в этом случае можно заморочиться с уточнением. Однако оно будет сугубо корректурным и на величину ЕН к уплате не повлияет.

Вспомним дальше общие правила уточнения, установленные НКУ, после чего рассмотрим порядок исправления МНО-ошибки.

Общие правила уточнения

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ, и соответствующего их продления в связи с карантином / военным положением) единоналожник самостоятельно выявит ошибки в ранее поданной декларации, ему следует обращаться к механизму исправления ошибок, прописанному в п. 50.1 НКУ. Это значит, что

А именно:

— или через уточняющую декларацию (УД) с уплатой в общем случае 3 % штрафа от суммы недоплаты (при ее наличии). Сумму недоплаты следует уплатить до подачи УД. Этот способ точно подходит для всех единоналожников, о которых мы говорим в данной статье;

— или в текущей (отчетной) декларации с уплатой 5 % штрафа от суммы недоплаты (при ее наличии). Однако не совсем поняло, смогут ли плательщики ЕН воспользоваться этим вторым способом. По крайней мере исправить МНО-ошибку 2022 года в отчетной декларации за 2023 год / IV квартал 2023 года / декабрь 2023 года им вряд ли удастся. Ведь к такой декларации придется подавать как уточняющее, так и отчетное МНО-приложение, а его форма не предусматривает соответствующую отметку «Уточнюючий»/«Звітний». Вместе с тем возможность применения такого способа или должна быть универсальной, или о ней не стоит говорить совсем. Поэтому остановимся дальше на исправлении именно через УД.

Обратите внимание! Подпункт 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Об этом мы писали в статье «Уточнение военных периодов без штрафов и пени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4. И налоговики подтверждают это, в частности, касательно ФЛП на ЕН группы 3 (БЗ 107.01.07) и юрлиц на ЕН группы 3 (БЗ 108.01.05).

Подытожим. Если сейчас вы будете уточнять МНО в 2022 военном году, то ни штрафов, ни пени быть не может. Конечно, если вы будете соблюдать правила уточнения, в частности, уплатите самостоятельно доначисленный налог до или в момент подачи УД.

Кроме того, никаких штрафов не будет и в том случае, если уточнения вообще не проводить, а занижение положительной суммы МНО за 2022 год будет выявлено налоговиками во время будущих проверок (п. 65 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но мы все равно продолжим.

Исправление через УД

Форма декларации для самоисправления — та же, что и для стандартной отчетности (см. выше).

В первую очередь, что следует сделать, — это правильно рассчитать МНО и составить соответствующее МНО-приложение к декларации. Как его заполнить, ФЛП, в том числе ФЛП — плательщики спецЕН, могут вспомнить, прочитав статью «Минимальное налоговое обязательство считает ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2. Этими же рекомендациями могут воспользоваться и юрлица на спецЕН. Да и для юрлиц на ЕН группы 3 они тоже подойдут.

Приходим к такому заключению из консультации налоговиков в БЗ 107.01.07 (ср. ).

В шапке УД не забудьте проставить отметку «Уточнююча», а в конце декларации — отметку о том, что к ней прилагается соответствующее МНО-приложение.

Обратите внимание! В полях 02 и 03 шапки УД налоговый (отчетный) период и уточняемый налоговый (отчетный) период ФЛП на ЕН групп 1 — 3 заполняют одинаковыми значениями, которые отвечают уточняемому отчетному (налоговому) периоду (БЗ 107.01.07). То есть в нашем случае в обоих полях следует указать, что УД подается за 2022 год.

Аналогичная оговорка в отношении заполнения полей 02 и 03 шапки УД есть и для ФЛП — плательщиков спецЕН (БЗ 107.01.07). Они, похоже, в обоих этих полях УД должны указать «грудень 2022 року».

А вот в отношении заполнения этих же полей юрлицом — плательщиком ЕН группы 3 такой оговорки нет (БЗ 108.01.05, которая действовала до 26.01.2023). Молчат фискалы о таких особенностях и для юрлиц — плательщиков спецЕН, хотя можем допустить, что для них правила будут те же, поскольку отчетная форма у спецЕНщиков одна на всех.

Идем дальше, пока не дойдем до строки УД под названием «Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок». Все предыдущие поля и строки УД заполняют так, как должна была бы быть заполнена отчетная декларация за исправляемый период, если бы ошибки не было. А

Конечно, если после исправления вы получили именно положительное значение. Если же после исправлений в МНО-приложении вместо положительного появилось отрицательное значение, то в эту строку УД ничего не переносят. А в случае, когда отрицательное значение так и осталось отрицательным и других ошибок в расчете ЕН не было, уточнения вообще можно не проводить (см. выше).

И наконец, в строке 14 декларации для ФЛП на ЕН групп 1 — 3 / строке 12 декларации для юрлиц на ЕН группы 3 / строке 04 декларации для плательщиков спецЕН получаем окончательную сумму ЕН за прошлый год / IV квартал / декабрь прошлого года.

Осталось лишь заполнить раздел «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (раздел VI декларации для ФЛП на ЕН групп 1 — 3, раздел IV декларации для юрлиц на ЕН группы 3, раздел IІІ декларации для плательщиков спецЕН).

Как это сделать, покажем в таблице.

Заполнение уточняющего раздела УД

Строки 19, 20 декларации ФЛП групп 1 — 3 и стр. 17 — 19 декларации юрлица на ЕН не заполняют, поскольку при уточнении налоговых обязательств военных периодов ни самоштраф, ни пеня не начисляются (см. выше). А в декларации по спецЕН самоштрафных/пеневых строк вообще не предусмотрено.