* Для них призначена окрема стаття «Виправлення платником сільгоспЄП помилки у розрахунку МПЗ за 2022 рік» // «Податки & бухоблік», 2023, № 27.
Суть помилки
Насамперед підкреслимо, що далі йтиметься про виправлення саме тієї декларації єдиноподатника, в якій було розраховано мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ). Поки що це лише декларація за минулий рік/IV квартал/грудень минулого року. Для спрощення виходитимемо з того, що власне помилки при розрахунку суми єдиного податку (ЄП) за стандартними правилами в цьому періоді не сталося. Тобто з визначенням суми доходу та ставки податку, які б уплинули на суму ЄП, все гаразд. А
єдиноподатник допустив помилку лише у відповідному МПЗ-додатку до такої декларації
Нагадаємо, що для:
— ФОП на ЄП груп 1 — 3 — це додаток 2 до податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, затвердженої наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (у редакції наказу Мінфіну від 24.11.2022 № 394);
— юрособи на ЄП групи 3 — додаток (він там один, тому без номера) до податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи), затвердженої тим самим наказом;
— платників спецЄП (як ФОП, так і юросіб) — додаток 1 до податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, затвердженої наказом Мінфіну від 26.04.2022 № 124.
Так от, розраховуючи МПЗ за минулий рік, ви могли припуститися помилки, скажімо, в кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебувала у власності, оренді, користуванні (показник М у графі 8 розділу I кожного з додатків), або в інших показниках МПЗ-додатків. Конкретика тут значення не має. Важливо лише те, що така помилка призвела до викривлення суми загального МПЗ (в менший або більший бік).
У підсумку можна очікувати, що різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок (графа 3 рядка 04 розділу II кожного з МПЗ-додатків):
1) як була позитивною, так і залишилась позитивною, однак при цьому або збільшилась, або зменшилась за абсолютним значенням;
2) була від’ємною, а стала позитивною;
3) була позитивною, а стала від’ємною;
4) як була від’ємною, так і залишилась від’ємною.
Очевидно, що
в останньому випадку уточнення, в принципі, можна не проводити, бо така помилка не вийшла за межі відповідного МПЗ-додатка
Адже до декларації переноситься лише позитивне значення такої різниці. І саме її позитивне значення збільшує податкові зобов’язання з єдиного податку. Водночас якщо ви хочете, щоб у вас усе було ідеально, то й у цьому випадку можна заморочитися з уточненням. Однак воно буде суто коректурним і на величину ЄП до сплати не вплине.
Пригадаємо далі загальні правила уточнення, встановлені ПКУ, після чого розглянемо порядок виправлення МПЗ-помилки.
Загальні правила уточнення
Якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ, та відповідного їх продовження у зв’язку з карантином/воєнним станом) єдиноподатник самостійно виявить помилки в раніше поданій декларації, йому слід звертатися до механізму виправлення помилок, прописаного в п. 50.1 ПКУ. Це означає, що
виправити помилки в ЄП-декларації після закінчення граничного строку її подання можна двома способами
А саме:
— або через уточнюючу декларацію (УД) зі сплатою в загальному випадку 3 % штрафу від суми недоплати (за її наявності). Суму недоплати слід сплатити до подання УД. Цей спосіб точно підходить для всіх єдиноподатників, про яких ми говоримо в цій статті;
— або в поточній (звітній) декларації зі сплатою 5 % штрафу від суми недоплати (за її наявності). Проте не зовсім зрозуміло, чи зможуть платники ЄП скористатися цим другим способом. Принаймні виправити МПЗ-помилку 2022 року у звітній декларації за 2023 рік/IV квартал 2023 року/грудень 2023 року їм навряд чи вдасться. Адже до такої декларації доведеться подавати як уточнюючий, так і звітний МПЗ-додаток, а його форма не передбачає відповідної позначки «Уточнюючий»/«Звітний». Разом з тим можливість застосування такого способу або має бути універсальною, або про неї не варто говорити зовсім. Тож зупинимося далі на виправленні саме через УД.
Зверніть увагу! Підпункт 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ
звільняє від самоштрафу та пені всіх платників податку, які самостійно виправляють помилки, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану
Про це ми писали в статті «Уточнення воєнних періодів без штрафів і пені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4. І податківці підтверджують це, зокрема, щодо ФОП на ЄП групи 3 (БЗ 107.01.07) та юросіб на ЄП групи 3 (БЗ 108.01.05).
Підсумуємо. Якщо зараз ви уточнюватимете МПЗ 2022-го воєнного року, то ні штрафів, ні пені бути не може. Звісно, якщо ви дотримаєтеся правил уточнення, зокрема, сплатите самостійно донарахований податок до або в момент подання УД.
Крім того, жодних штрафів не буде й у тому разі, якщо уточнення взагалі не проводити, а заниження позитивної суми МПЗ за 2022 рік буде виявлено податківцями в ході майбутніх перевірок (п. 65 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Та ми все одно продовжимо.
Виправлення через УД
Форма декларації для самовиправлення — та ж сама, що і для стандартного звітування (див. вище).
Найперше, що слід зробити, — правильно розрахувати МПЗ та скласти відповідний МПЗ-додаток до декларації. Як його заповнити, ФОП, у тому числі ФОП — платники спецЄП, можуть пригадати, прочитавши статтю «Мінімальне податкове зобов’язання рахує ФОП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2. Цими ж рекомендаціями можуть скористатися і юрособи на спецЄП. Та й для юросіб на ЄП групи 3 ці рекомендації теж підійдуть.
Формувати заново ЄСВ-додаток, у разі якщо в ньому не допущено жодної помилки, та додавати його до уточнюючої декларації ФОП — платники ЄСВ не повинні
Доходимо такого висновку з консультації податківців у БЗ 107.01.07 (ср. ).
У шапці УД не забудьте проставити позначку «Уточнююча», а наприкінці декларації — позначку про те, що до неї додається відповідний МПЗ-додаток.
Зверніть увагу! У полях 02 та 03 шапки УД податковий (звітний) період та податковий (звітний) період, який уточнюється, ФОП на ЄП груп 1 — 3 заповнюють однаковими значеннями, що відповідають звітному (податковому) періоду, який уточнюється (БЗ 107.01.07). Тобто в нашому випадку в обох полях слід зазначити, що УД подається за 2022 рік.
Аналогічне застереження щодо заповнення полів 02 та 03 шапки УД є й для ФОП — платників спецЄП (БЗ 107.01.07). Вони, схоже, в обох цих полях УД мають зазначити «грудень 2022 року».
А от щодо заповнення цих самих полів юрособою — платником ЄП групи 3 такого застереження немає (БЗ 108.01.05, що була чинною до 26.01.2023). Мовчать фіскали про такі особливості й для юросіб — платників спецЄП, хоча можемо припустити, що для них правила будуть ті самі, оскільки звітна форма у спецЄПешників одна на всіх.
Йдемо далі, доки не дійдемо до рядка УД під назвою «Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок». Всі попередні поля й рядки УД заповнюють так, як мала би бути заповнена звітна декларація за період, що виправляється, якби помилки не було. А
до рядка «Позитивне значення різниці…» слід перенести правильну суму такого позитивного значення з графи 3 рядка 04 розділу II вашого МПЗ-додатка до УД
Звісно, якщо після виправлення ви отримали саме позитивне значення. Якщо ж після виправлень у МПЗ-додатку замість позитивного з’явилося від’ємне значення, то до цього рядка УД нічого не переносять. А в разі, коли від’ємне значення так і залишилось від’ємним і інших помилок у розрахунку ЄП не було, уточнення взагалі можна не проводити (див. вище).
І нарешті, в рядку 14 декларації для ФОП на ЄП груп 1 — 3 / рядку 12 декларації для юросіб на ЄП групи 3 / рядку 04 декларації для платників спецЄП отримуємо остаточну суму ЄП за минулий рік/IV квартал/грудень минулого року.
Залишилося лише заповнити розділ «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (розділ VI декларації для ФОП на ЄП груп 1 — 3, розділ IV декларації для юросіб на ЄП групи 3, розділ IІІ декларації для платників спецЄП).
Як це зробити, покажемо в таблиці.
Заповнення уточнюючого розділу УД
| Рядки декларації | Порядок заповнення | ||
| ФОП груп 1 — 3 | юрособи на ЄП | спецЄП | |
| 15 | 13 | 05 | Вказують неправильно нараховану суму ЄП до сплати за період, який уточнюється (минулий рік/IV квартал/грудень минулого року). Щоб заповнити цей рядок, слід перенести у нього дані ряд. 14 декларації ФОП груп 1 — 3, або ряд. 12 декларації юрособи на ЄП, або ряд. 04 декларації зі спецЄП за цей період, в якій виявлена помилка |
| 16 | 14 | 06 | Вказують правильно розраховану суму ЄП до сплати за період, у якому виявлена помилка. Для заповнення цього рядка берете дані ряд. 14 декларації ФОП груп 1 — 3, або ряд. 12 декларації юрособи на ЄП, або ряд. 04 декларації зі спецЄП |
| 17 | 15 | 07 | Цей рядок заповнюють у тому випадку, коли допущена помилка призвела до недоплати податку в бюджет (заниження зобов’язань). Це станеться, якщо після виправлення помилки позитивна різниця між сумою МПЗ і сумою сплачених податків збільшилась або змінилася з від’ємного показника на позитивний. Аби заповнити цей рядок, слід порівняти дані вищезгаданих рядків. І якщо виявиться, що значення помилкових даних буде меншим від правильних (ряд. 16 > ряд. 15 декларації ФОП груп 1 — 3, або ряд. 14 > ряд. 13 декларації юрособи на ЄП, або ряд. 06 > ряд. 05 декларації зі спецЄП), то тут слід навести різницю між показниками цих рядків (а саме ряд. 16 та ряд. 15 декларації ФОП груп 1 — 3, або ряд. 14 та ряд. 13 декларації юрособи на ЄП, або ряд. 06 та ряд. 05 декларації зі спецЄП) |
| 18 | 16 | 08 | Цей рядок заповнюють у тому випадку, коли допущена помилка призвела до переплати податку в бюджет (завищення зобов’язань). Це станеться у випадку, коли після виправлення позитивна різниця між сумою МПЗ і сумою сплачених податків зменшилась, але залишилась позитивною, а також коли така позитивна різниця стала від’ємною. Щоб заповнити цей рядок, слід порівняти дані вищезгаданих рядків. І якщо виявиться, що значення помилкових даних буде більшим від правильних (ряд. 15 > ряд. 16 декларації ФОП груп 1 — 3, або ряд. 13 > ряд. 14 декларації юрособи на ЄП, або ряд. 05 > ряд. 06 декларації зі спецЄП), то тут слід навести різницю між показниками цих рядків (а саме ряд. 15 та ряд. 16 декларації ФОП груп 1 — 3, або ряд. 13 та ряд. 14 декларації юрособи на ЄП, або ряд. 05 та ряд. 06 декларації зі спецЄП) |
Рядки 19, 20 декларації ФОП груп 1 — 3 та ряд. 17 — 19 декларації юрособи на ЄП не заповнюють, оскільки при уточненні податкових зобов’язань воєнних періодів ані самоштраф, ані пеня не нараховуються (див. вище). А в декларації зі спецЄП самоштрафних/пеневих рядків узагалі не передбачено.
Висновки
- Якщо після виправлення МПЗ-помилки у відповідному додатку до ЄП-декларації різниця між сумою МПЗ і сумою сплачених податків (1) як була позитивною, так і залишилась позитивною, або (2) була від’ємною, а стала позитивною, або (3) була позитивною, а стала від’ємною, ви маєте подати уточнюючу декларацію.
- Якщо ж зазначена різниця (4) як була від’ємною, так і залишилась від’ємною, то, в принципі, уточнення можна не проводити, оскільки така помилка не виходить за межі МПЗ-додатка і не впливає на суму ЄП, належну до сплати в бюджет.
