Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные

Заявление на обязательную регистрацию НДС-плательщиком

Общее правило. Если за последние 12 календарных месяцев превышен 1-миллионный критерий*, необходимо в обязательном порядке зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого

* О том, как посчитать регистрационные объемы операций и как оказаться в рядах НДС-плательщиков, читайте в статье «1 млн для НДС-регистрации: как посчитать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12.

Причем если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то действует правило праздничного переноса. Тогда предельный срок переносится на следующий рабочий день (п. 183.6 НКУ).

Подают регистрационное заявление исключительно средствами электронной связи в электронной форме (п. 183.7 НКУ, п.п. 1 п. 3.5 Положения № 1130*).

* Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.12.2014 № 1130.

Приостановка на ВП. Еще в начале войны на период военного положения (ВП) течение сроков, определенных налоговым законодательством, было приостановлено (п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому получалось, что для подачи заявления на обязательную НДС-регистрацию также действует продление и срок подачи заявления (из п. 183.2 НКУ) приостанавливается из-за ВП. Следовательно, при запоздалой подаче заявления (позже 10 дней) никаких негативных последствий для плательщика возникать не могло (подробнее см. статью «Неподача заявлений: последствия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82).

Однако Закон Украины от 03.11.2022 № 2719-IX (который вступил в силу с 24.11.2022) подкорректировал нормы п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. И отменил военную остановку сроков (возобновил их течение на общих основаниях), в частности, для подачи документов (уведомлений), в том числе предусмотренных ст. 39 и 39², п. 46.2 НКУ*.

* Подробнее см. статью «Возобновление сроков предоставления налоговикам документов (уведомлений) и Ко» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89.

Поэтому учитывая «широкое» определение «документа» из п.п. 14.1.144¹ НКУ (которым можно считать и регистрационное заявление), напрашивается вывод, что после Закона № 2719 с подачей НДС-заявления лучше не затягивать (и не рассчитывать на военное продление), а придерживаться отведенного для его подачи 10-дневного срока. Поэтому теперь не пропускайте срок, отведенный для подачи заявления на НДС-регистрацию.

Сроки регистрации НН/РК

Продленные сроки. Временно на период действия ВП и в течение 6 месяцев после его прекращения для регистрации НН/РК Законом Украины от 12.01.2023 № 2876-IX были продлены предельные сроки регистрации НН/РК (п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Сейчас эти сроки следующие (см. также статью «Новые «военные» сроки регистрации НН/РК и штрафы за их нарушение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).

Продленные сроки регистрации НН/РК

Такие новые продленные сроки регистрации применяются к НН/РК начиная со второй половины января, то есть составленным с 16.01.2023 и дальше (см. БЗ 101.16, разъяснение ГНСУ от 08.02.2023).

А вот спецнорма п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в отношении приостановки сроков на период ВП теперь не касается сроков регистрации НН/РК в ЕРНН (см. БЗ 101.16).

Предельный срок регистрации. В течение какого срока НДС-плательщик имеет право зарегистрировать НН и/или РК в ЕРНН?

В отношении РК этот вопрос прямо урегулирован п. 192.1 НКУ. По его требованиям РК к НН не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления НН, к которой составлен такой РК. То есть на регистрацию РК отведен 1095-дневный срок. Этот же предельный 1095-дневный срок действует, по мнению фискалов, и для регистрации НН в ЕРНН (см. БЗ 101.16). Такой вывод они делают, ссылаясь на п. 120¹.1 НКУ. А он предусматривает, в частности, применение штрафа в размере 50 % суммы НДС в случае нарушения срока регистрации НН на 366 и более календарных дней. Следовательно, с позиции налоговиков,

При этом следует учитывать, что РК может быть зарегистрирован исключительно к зарегистрированной НН.

Кстати (как предопределено п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), на ВП этот предельный 1095-дневной срок для регистрации НН/РК никак не продлевается.

А вот право на НК сохраняется за плательщиком в течение 365 календарных дней с даты составления НН/РК (п. 198.6 НКУ). И течение этого срока останавливается на период действия ВП. Подробности — дальше.

Период для отражения НК

365 дней для НК*. С 01.01.2022 (благодаря Закону Украины от 30.11.2021 № 1914-IX) срок отражения налогового кредита (НК) по зарегистрированной НН был сокращен с 1095 до 365 дней (п. 198.6 НКУ, письмо ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). С тех пор на отражение НК есть 365 календарных дней с даты составления НН/РК.

* О том, как в условиях ВП посчитать предельные 365 дней, отведенные на НК, читайте в статье «НК-срок 365 дней: как не пропустить?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61.

Последним периодом, когда может быть отражен НК по зарегистрированной НН, является период, на который приходится 365-й день с даты ее составления (см. письмо ГФСУ от 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІНК)*.

* Для импортных таможенных деклараций (п. 201.12 НКУ) и заменителей НН (п. 201.11 НКУ) правило 365 дней не работает — по ним НК отражают «месяц в месяц».

Приостановка 365 дней. На период ВП этот 365-дневной срок отражения НК продлевается. Ведь, как предусмотрено п. 102.9 и п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, временно до окончания ВП течение сроков, определенных НКУ, останавливается (за некоторыми исключениями). Значит приостановка сроков на ВП распространяется и на срок отражения НК. Поэтому из-за остановки сроков на ВП течение 365 дней на время действия ВП, по сути, замораживается и продолжится после завершения ВП. Однако

Ведь п. 198.6 НКУ позволяет покупателю откладывать НК до 365 дней по зарегистрированным НН! Поэтому, прежде всего, важно, чтобы в течение 365 дней НН была зарегистрирована и покупатель получил право на НК. А уже после этого — можно откладывать такой НК и отражать его с учетом военного продолжения.

Заметьте! До войны из-за карантина срок отражения НК не приостанавливался — такого НКУ не предусматривал. Подробнее о карантинных сроках см. «Сроки, на которые повлиял COVID-19» // «Налоги & бухучет», 2021, № 98.

Довоенные НН. Если НН были составлены до начала действия ВП (то есть с 01.01.2022 до 24.02.2022), то поскольку по ним уже началось течение365 дней, остаток 365-дневного НК-срока продолжит течь после завершения ВП (с учетом дней, которые прошли раньше). Поэтому по зарегистрированным НН с датой составления до 24.02.2022 НК можно увеличивать в любом НДС-периоде в течение ВП. А после того как ВП закончится — НК можно будет отражать в течение периода, который поглотил ВП.

Военные НН. Если НН составленные во время действия ВП (то есть составленные с 24.02.2022 и дальше), то из-за приостановки сроков на ВП для них 365-дневный НК-срок начнет отсчитываться аж после завершения ВП. Ведь для таких НН 365-дневный срок формально даже не начал свое течение. Поэтому НК по зарегистрированным НН, датированным начиная с 24.02.2022, можно отражать в течение всего ВП и еще в течение 365 календарных дней после его окончания (см. БЗ 101.13).

Блокировка НН. По общему правилу 365-дневный срок отражения НК продлевается на весь период блокировки (остановки) регистрации НН/РК (абзац седьмой п. 198.6 НКУ). И хотя в п. 198.6 НКУ в этом случае употреблен не совсем удачный термин «прерывается», понимать его нормы надо так, что к 365-дневному сроку добавляется срок блокировки НН. То есть, по сути, этот срок увеличивается на то количество дней, в течение которого НН разблокировалась.

Итак, в том случае, когда военная НН (с датой составления с 24.02.2022 и дальше):

— заблокирована во время ВП и разблокирована после ВП — НК можно отражать в течение 365 дней после ее разблокировки;

— заблокирована и разблокирована в течение ВП — тогда период ВП просто поглотит период блокировки. А следовательно, НК можно отражать в течение 365 дней после завершения ВП.

По довоенной НН с датой составления с 01.01.2022 до 24.02.2022 (начала ВП), заблокированной до начала ВП и разблокированной в течение ВП, НК можно отражать после завершения ВП в течение остальных неиспользованных дней 365-дневного НК-срока.

Старые НН (с датой составления до 01.01.2022). Для НН/РК, датированных до 01.01.2022, п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ установлен особый срок отражения НК (см. письмо ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). По его требованиям, НК можно было увеличить до 31.12.2022, но не позже 1095 календарных дней с даты составления таких НН.

Однако теперь из-за ВП НК-срок и для таких старых НН также продлевается на количество календарных дней, которые приходятся на период действия ВП (см. БЗ 101.13). А следовательно, если по НН в 2022-ом:

— истекло 1095 дней — то остаток НК-срока (который не прошел по состоянию на 24.02.2022) продолжит течение после завершения ВП;

— не истекло 1095 дней — то (учитывая, что с 01.01.2022 до 24.02.2022 прошло 54 дня) оставшиеся 311 день (365 дней — 54 дня) отведенного НК-срока продолжат течение по таким НН после завершения ВП.

Жалоба на контрагента за нерегистрацию/ошибки в НН/РК

Общее правило. Заявление с жалобой (приложение Д7 к НДС-декларации) подают в двух случаях (п. 201.10 НКУ). А именно, если:

— контрагент (продавец/покупатель) вовремя не зарегистрировал НН/РК;

— поставщик товаров/услуг при составлении НН допустил ошибки при указании обязательных реквизитов.

Право подать заявление-жалобу (приложение Д7) сохраняется в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации за отчетный период, в котором контрагент допустил нарушение.

Приостановка на ВП. На период карантина этот срок не продлевается. А вот ВП останавливает его. Отсчет оставшегося срока осуществляется так же, как и в случае с НН для увеличения НК. Разница лишь в том, что

Подача приложения Д7наиболее популярной была в начале войны. Дело в том, что за НДС-периоды февраль, март, апрель и май 2022 года плательщик НДС мог увеличивать НК на основании первички. При этом одновременно налоговики советовали подавать приложение Д7 и заверяли, что подача приложения Д7 для поставщика не будет иметь никаких последствий (см. БЗ 101.24, действовала до 27.05.2022, разъяснение ГНСУ от 16.03.2022). Хотя в действительности «военный» п. 32² подразд.2 разд. XX НКУ (в котором закреплено право в условиях действия ВП формировать НК на основании первичных документов) не содержит ни слова об обязательности заполнения этого приложения. Поэтому если вы его тогда не подали, вряд ли по этому основанию фискалы откажут в НК по первичке (см. статью «Налоговый кредит сформирован на основании первички: подавать ли приложение Д7?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 33).

Течение 90 дней на проверку. А вообще-то сейчас последствия подачи приложения Д7 для продавца неутешительны — в течение 90 календарных дней со дня поступления заявления-жалобы фискалы (с учетом требований п.п. 78.1.9 НКУ) обязаны провести документальную проверку недобросовестного контрагента на предмет достоверности и полноты начисления им налоговых обязательств (НО) по этой операции.

При этом течение 90 дней (как, собственно, и всех без исключения других налоговых сроков) в период с 24.02.2022 до 27.05.2022 останавливалось (как для налоговиков, так и для плательщиков). А вот с 27.05.2022 Закон Украины от 12.05.2022 № 2260-IX обновил редакцию п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и запустил сроки-исключения. И среди них оказались и сроки проведения документальных внеплановых проверок (см. статью «Возобновленные и приостановленные сроки: метаморфозы-2022» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98). Это значит, что если покупатель подал приложение Д7 после 27.05.2022, то налоговики смогут прийти на проверку к поставщику и применить штрафы по п. 120¹.2 НКУ.

При этом карантинный штрафной мораторий не спасает от штрафов за нарушения, выявленные в период ВП (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом см. в статье «Применяется ли во время военного положения «карантинное» освобождение от штрафов: позиция ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 53, а также письмо ГНСУ от 16.02.2023 № 3478/7/99-00-04-02-03-07. Прикрыться здесь можно только форс-мажором в соответствии с п.п. 112.8.9 НКУ.

Подача документов на разблокировку НН/РК

Общее правило. Для разблокировки НН плательщик имеет право подать разблокировочные документы с объяснениями в течение 365 календарных дней, которые наступают за датой возникновения НО, отраженных в заблокированной НН (п. 6 Порядка № 520*).

* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Приостановка на ВП. Однако в связи со ВП течение сроков, установленных налоговым законодательством, было приостановлено (п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Получалось, что для срока подачи документов на разблокировку также действует продолжение и 365-дневный срок продлевается на весь период действия ВП. Потому подать разблокировочные документы плательщик мог, в целом, и позже, даже после завершения ВП (с учетом срока, который прошел до его начала, — если НН была заблокирована, например, еще до ВП). Причем такое военное продолжение 365-дневного срока подтверждали и налоговики (см. БЗ 101.18).

Впрочем Закон № 2719 (который вступил в силу с 24.11.2022) изменил нормы п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. И, повторим, отменил военную остановку сроков также и для подачи документов (уведомлений). Поэтому в таких случаях сроки на ВП не продлеваются, а опять начинают течь в общем порядке.

Ну а поскольку с целью разблокировки НН плательщик подает именно Уведомление (J/F1312603) вместе с приложениями — скан-копиями подтверждающих документов (J/F1360102), то появился вопрос:

И надо ли теперь при их подаче строго придерживаться отведенного срока и подавать такие документы не позже 365 дней?

Сразу успокоим: возобновление Законом № 2719 течения сроков на ситуацию с подачей разблокировочных документов налоговики не распространяют. По их мнению, такие изменения никак не повлияли на срок подачи плательщиками налогов документов на разблокировку НН. Фискалы все так же заявляют, что на период ВП для плательщиков продолжается 365-дневный срок подачи уведомления о предоставлении объяснения в случае остановки регистрации НН/РК в ЕРНН (см. БЗ 101.18). Следовательно контролеры признают, что для 365-дневного срока на разблокировку НН по-прежнему действует военное продление из-за ВП. Подробнее см. в статье «Повлиял ли Закон № 2719 на сроки подачи документов на разблокировку налоговой накладной?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 96.

Другие сроки в отношении блокировки/разблокировки

Решение налоговиков. Налоговики должны принять в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения:

— разблокировочных документов от плательщика — решения о регистрации или отказе в регистрации НН/РК (п. 3 Порядка № 520);

— Таблицы данных — решения об учете или не учете (п. 15 Порядка № 1165*).

* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.

В свою очередь, решение о рисковости/нерисковости плательщика фискалы должны принять в течение 7 рабочих дней, следующих за получением антирисковых документов от плательщика (п. 6 Порядка № 1165).

Но течение таких сроков из-за действия ВП приостановлено. Причем о том, что на ВП сроки рассмотрения разблокировочных, табличных и антирисковых документов продлеваются (по п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), налоговики также говорили и после вступления в силу Закона № 2719. Впрочем теперь свою консультацию фискалы перевели в недействующие в связи с Законом Украины от 13.12.2022 № 2836-IX (см. БЗ 101.18, действовала до 03.01.2023). Хотя в действительности обновленные с 03.01.2023 Законом № 2836 положения п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установили, что приостановка сроков на время ВП не касается сроков подачи и рассмотрения жалоб на решение об отказе в регистрации НН/РК (см. БЗ 101.18, статьи «Срок обжалования отказа в регистрации налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29 и «Обжалование блокировок: сроки побежали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).

Поэтому все так же действует продление в связи с ВП для сроков на принятие налоговиками решения о:

— регистрации / отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН;

— учете/неучете Таблицы данных;

— соответствии/несоответствии плательщиков критериям рисковости.

Подробно о блокировке НН см. в «Налоги & бухучет», 2022, № 46 и № 88.

Админобжалование. Из-за действия ВП течение срока до конца ВП приостановлено в отношении:

— подачи жалобы на решение о соответствии плательщика рисковым критериям (10 раб. дн.) и принятия решения по ней (20 к. дн.);

— подачи жалобы на решение о неучете Таблицы данных (10 раб. дн.) и принятия решения по жалобе (20 к. дн.).