* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40956
Вывод документа
Если зарплата внешнего совместителя ниже минимальной, то резидент Дія Сіті уплачивает ЕСВ от фактически начисленной суммы
В комментируемом разъяснении налоговики отвечают на вопрос о начислении резидентом Дія Сіті ЕСВ на заработную плату работника-совместителя, если ее размер ниже минимальной.
На первый взгляд, вывод контролеров кажется довольно лояльным. Но нет ли здесь подводных камней?
Особенности уплаты ЕСВ резидентами Дія Сіті установлены ч. 141 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Так, при соблюдении резидентами Дія Сіті требований, определенных пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ (далее — Закон № 1667)*, ЕСВ от зарплаты работников уплачивается в размере минимального страхового взноса (а не исходя из начисленной суммы).
* Подробнее об этих требованиях см. в статье «Критерии для Дія Сіті и контроль за их соблюдением» // «Налоги & бухучет», 2022, № 74.
При этом под минимальным страховым взносом понимают произведение минимальной заработной платы (далее — МЗП) и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход). Причем, по мнению налоговиков (см. БЗ 201.04.01), минимальный страховой взнос — это всегда произведение МЗП и ставки ЕСВ 22 % (даже для лиц с инвалидностью). Поясняли такой подход контролеры тем, что нормы ч. 141 ст. 8 Закона № 2464 являются императивными в отношении резидентов Дія Сіті. А вот наличие ч. 13 ст. 8 упомянутого Закона, которой для лиц с инвалидностью установлена другая (льготная) ставка 8,41 %, налоговиками игнорировалось.
Исходя из этого можно было сделать вывод, что резидент Дія Сіті, соответствующий требованиям пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667, на зарплату своих работников всегда начисляет ЕСВ в размере минимального страхового взноса.
Подтверждает такой вывод и другая консультация фискалов (см. БЗ 201.04.01). В ней, в частности, говорится о том, что резиденты Дія Сіті обязаны уплачивать ЕСВ в размере минимального страхового взноса на зарплату увольняющегося работника, если в месяце увольнения она ниже МЗП. В то же время в отношении всех прочих работодателей налоговики неоднократно заявляли, что в месяце, который отработан не полностью, требование о начислении ЕСВ с МЗП не работает (см., например, БЗ 201.04.01).
Таким образом, логично было предположить, что и для зарплаты работников-совместителей резидентов Дія Сіті исключений нет: должна работать исключительно ч. 141 ст. 8 Закона № 2464. Но вдруг в комментируемой консультации налоговики вспомнили о существовании ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. В соответствии с этой нормой при начислении зарплаты (дохода) не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера. То есть, если зарплата совместителя ниже минимальной, взнос начисляется исходя из ее фактического размера.
С одной стороны, это должно обрадовать, ведь платить придется меньше. Но, с другой стороны, никто не гарантирует, что налоговики завтра не изменят свою точку зрения. Поэтому прежде чем воспользоваться их рекомендацией на практике, имеет смысл получить ИНК по этому вопросу.
Но это еще не все. А что делать, если зарплата совместителя выше МЗП? Имеет ли право в таком случае резидент Дія Сіті уплачивать ЕСВ в размере минимального страхового взноса? Или он обязан начислять этот взнос исходя из фактической зарплаты совместителя? Другими словами, какая из норм Закона № 2464 более специальная для совместителей, которые трудятся у резидентов Дія Сіті: ч. 5 или ч. 141 ст. 8?
На наш взгляд, резидент Дія Сіті имеет право уплачивать ЕСВ в размере минимального страхового взноса от зарплаты как основных работников, так и совместителей. Но было бы неплохо, чтобы налоговики высказали свою позицию по этому поводу.
