Ставки ЕСВ
Размер ЕСВ определен в ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон № 2464).
Из табл. 1 вы узнаете, какие ставки единого взноса применяют страхователи, кроме резидентов Дія Сіті, к доходам застрахованных лиц.
Таблица 1. Ставки ЕСВ в 2024 году, которые применяют страхователи (кроме резидентов Дія Сіті)
| № п/п | Категория плательщиков | Вид дохода | |
| зарплата, больничные, пособие по беременности и родам | вознаграждение по гражданско-правовому договору | ||
| 1 | Предприятия (кроме указанных в пп. 3 и 4 этой таблицы), ФЛП и другие самозанятые лица на доходы обычных застрахованных лиц | 22 % | 22 % |
| 2 | Предприятия (кроме указанных в пп. 3 и 4 этой таблицы), ФЛП на доходы лиц с инвалидностью | 8,41 % | 22 % |
| 3 | Предприятия и организации всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС*, на доходы всех застрахованных лиц | 5,3 % | 5,3 % |
| 4 | Предприятия и организации общественных организаций лиц с инвалидностью* в зависимости от категории, к которой относится лицо | 5,5 %, — на доходы работников с инвалидностью; 22 % — на доходы остальных работников | 22 % |
| * Если у них количество работников с инвалидностью составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких работников с инвалидностью — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. | |||
Отдельно остановимся на резидентах Дія Сіті. Если такие плательщики ЕСВ отвечали требованиям, определенным пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX (далее — Закон № 1667), то они начисляют ЕСВ на сумму:
— начисленной зарплаты работнику — в размере минимального страхового взноса;
— вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам — в размере минимального страхового взноса.
При расчете минимального страхового взноса (см. ниже) налоговики настаивают на применении ставки ЕСВ 22 %, в том числе и в случае, если наемный работник имеет инвалидность (см. разъяснение в категории 201.04.01 БЗ).
Что касается больничных, пособия по беременности и родам, начисленных обычным работникам, а также вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по обычным гражданско-правовым договорам, то к таким доходам резиденты Дія Сіті и применяют ставку ЕСВ 22 %.
По нашему мнению, для работников с инвалидностью, которые работают у резидентов Дія Сіті, единый взнос на суммы больничных / пособия по беременности и родам следует начислять по льготной ставке 8,41 %. Однако не факт, что такой подход понравится налоговикам. Так, в разъяснении из БЗ 201.04.01 они безапелляционно заявляют о применении такими работодателями ставки ЕСВ 22 % к суммам пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, не упоминая о льготах для лиц с инвалидностью. Подробно об этом — в статье «Больничные и декретные: облагаем и учитываем» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95 (ср. ).
Внимание! Если резидент Дія Сіті в соответствующем месяце не отвечал требованиям, определенным пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667, то он начисляет ЕСВ в порядке и размерах, приведенных в пп. 1 и 2 табл. 1 для обычных работодателей.
Показатели ЕСВ
Во время начисления ЕСВ нужно не только правильно применять ставки взноса, но и контролировать размеры минимального страхового взноса и максимальной величины базы начисления ЕСВ.
Минимальный страховой взнос равен произведению МЗП и размера ЕСВ, установленному законом на месяц, за который начисляется зарплата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
При этом из разъяснений налоговиков следует, что при расчете минимального страхового взноса нужно всегда использовать ставку ЕСВ 22 %.
Если говорим о субъектах хозяйствования — страхователях, то Законом № 2464 определены случаи, в которых они должны контролировать уплату взноса с базы начисления ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса.
Как уже указывалось выше, этот показатель важен для резидентов Дія Сіті.
Кроме того, в размере минимального страхового взноса уплачивают ЕСВ работодатели, которые выплачивают доходы по основному месту работы работника, если база начисления ЕСВ по ставке 22 %, определенная по такому работнику, ниже МЗП (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). Исключение — месяц приема/увольнения работника, в котором он отработал не все рабочие дни согласно графику работы. Также ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления ЕСВ, определенной по работникам, с которыми заключены трудовые договоры с нефиксированным рабочим временем.
Размеры минимального страхового взноса в 2024 году приведены в табл. 2.
Таблица 2. Размеры минимального страхового взноса в 2024 году
| Срок действия | Размер минимального страхового взноса, грн |
| 01.01.2024 — 31.03.2024 | 1562 |
| 01.04.2024 — 31.12.2024 | 1760 |
Следующий ЕСВ-показатель.
Максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, равная 15 размерам МЗП, на которую начисляется ЕСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закона № 2464). Если общая сумма начисленного дохода застрахованного лица превышает этот показатель, ЕСВ уплачивается с максимальной базы.
В табл. 3 приведены размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ в 2024 году.
Таблица 3. Размеры максимальной базы начисления ЕСВ в 2024 году
| Срок действия | Размер максимальной базы начисления ЕСВ, грн |
| 01.01.2024 — 31.03.2024 | 106500 |
| 01.04.2024 — 31.12.2024 | 120000 |
Таким образом, сумма ЕСВ по ставке 22 % с максимальной базы начисления ЕСВ составит:
— в январе — марте 2024 года — 23430 грн;
— в апреле — декабре 2024 года — 26400 грн.
Сумма ЕСВ по ставке 8,41 % с максимальной базы начисления ЕСВ составит:
— в январе — марте 2024 года — 8956,65 грн;
— в апреле — декабре 2024 года — 10092 грн.
