Ставки ЄСВ
Розмір ЄСВ визначено у ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (далі — Закон № 2464).
З табл. 1 ви дізнаєтеся, які ставки єдиного внеску застосовують страхувальники, крім резидентів Дія Сіті, до доходів застрахованих осіб.
Таблиця 1. Ставки ЄСВ у 2024 році, які застосовують страхувальники (крім резидентів Дія Сіті)
| № з/п | Категорія платників | Вид доходу | |
| зарплата, лікарняні, допомога по вагітності та пологах | винагорода за цивільно-правовим договором | ||
| 1 | Підприємства (крім зазначених у пп. 3 та 4 цієї таблиці), ФОП та інші самозайняті особи на доходи звичайних застрахованих осіб | 22 % | 22 % |
| 2 | Підприємства (крім зазначених у пп. 3 та 4 цієї таблиці), ФОП на доходи осіб з інвалідністю | 8,41 % | 22 % |
| 3 | Підприємства й організації всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ і УТОС*, на доходи всіх застрахованих осіб | 5,3 % | 5,3 % |
| 4 | Підприємства й організації громадських організацій осіб з інвалідністю* залежно від категорії, до якої відноситься особа | 5,5 % — на доходи працівників з інвалідністю; 22 % — на доходи інших працівників | 22 % |
| * Якщо в них кількість працівників з інвалідністю становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих і за умови, що фонд оплати праці таких працівників з інвалідністю — не менше 25 % суми витрат на оплату праці. | |||
Окремо зупинимося на резидентах Дія Сіті. Якщо такі платники ЄСВ відповідали вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX (далі — Закон № 1667), то вони нараховують ЄСВ на суму:
— нарахованої зарплати працівнику — у розмірі мінімального страхового внеску;
— винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами — у розмірі мінімального страхового внеску.
При розрахунку мінімального страхового внеску (див. нижче) податківці наполягають на застосуванні ставки ЄСВ 22 %, у тому числі й у випадку, якщо найманий працівник має інвалідність (див. роз’яснення в категорії 201.04.01 БЗ).
Що стосується лікарняних, допомоги по вагітності та пологах, нарахованих звичайним працівникам, а також винагороди за виконані роботи (надані послуги) за звичайними цивільно-правовими договорами, то до таких доходів резиденти Дія Сіті застосовують ставку ЄСВ 22 %.
На нашу думку, для працівників з інвалідністю, які працюють у резидентів Дія Сіті, єдиний внесок на суми лікарняних/допомоги по вагітності та пологах слід нараховувати за пільговою ставкою 8,41 %. Проте не факт, що такий підхід сподобається податківцям. Так, в роз’ясненні з БЗ 201.04.01 вони безапеляційно заявляють про застосування такими роботодавцями ставки ЄСВ 22 % до сум допомоги по тимчасовій непрацездатності та по вагітності та пологах, не згадуючи про пільги для осіб з інвалідністю. Детально про це — в статті «Лікарняні та декретні: оподатковуємо та обліковуємо» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95 (ср. ).
Увага! Якщо резидент Дія Сіті у відповідному місяці не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667, то він нараховує ЄСВ у порядку та розмірах, наведених в пп. 1 та 2 табл. 1 для звичайних роботодавців.
ЄСВ-показники
Під час нарахування ЄСВ потрібно не тільки правильно застосовувати ставки внеску, а й контролювати розміри мінімального страхового внеску та максимальної величини бази нарахування ЄСВ.
Мінімальний страховий внесок дорівнює добутку МЗП та розміру ЄСВ, встановленому законом на місяць, за який нараховується зарплата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
При цьому з роз’яснень податківців випливає, що при розрахунку мінімального страхового внеску слід завжди використовувати ставку ЄСВ 22 %.
Якщо говоримо про суб’єктів господарювання — страхувальників, то Законом № 2464 визначені випадки, в яких вони повинні контролювати сплату внеску з бази нарахування ЄСВ у розмірі, не нижчому за мінімальний страховий внесок.
Як уже зазначалося вище, цей показник важливий для резидентів Дія Сіті.
Крім того, у розмірі мінімального страхового внеску сплачують ЄСВ роботодавці, які виплачують доходи за основним місцем роботи працівника, якщо база нарахування ЄСВ за ставкою 22 %, визначена за таким працівником, нижча за МЗП (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464). Виняток — місяць прийняття/звільнення працівника, в якому він відпрацював не всі робочі дні згідно з графіком роботи. Також ЄСВ сплачуємо з фактичної бази нарахування ЄСВ, визначеної за працівниками, з якими укладено трудові договори з нефіксованим робочим часом.
Розміри мінімального страхового внеску у 2024 році наведені в табл. 2.
Таблиця 2. Розміри мінімального страхового внеску у 2024 році
| Строк дії | Розмір мінімального страхового внеску, грн |
| 01.01.2024 — 31.03.2024 | 1562 |
| 01.04.2024 — 31.12.2024 | 1760 |
Наступний ЄСВ-показник.
Максимальна величина бази нарахування ЄСВ — це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює 15 розмірам МЗП, на яку нараховується ЄСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закону № 2464). Якщо загальна сума нарахованого доходу застрахованої особи перевищує цей показник, ЄСВ сплачується з максимальної бази.
У табл. 3 наведені розміри максимальної величини бази нарахування ЄСВ у 2024 році.
Таблиця 3. Розміри максимальної бази нарахування ЄСВ у 2024 році
| Строк дії | Розмір максимальної бази нарахування ЄСВ, грн |
| 01.01.2024 — 31.03.2024 | 106500 |
| 01.04.2024 — 31.12.2024 | 120000 |
Таким чином, сума ЄСВ за ставкою 22 % з максимальної бази нарахування ЄСВ складе:
— у січні — березні 2024 року — 23430 грн;
— у квітні — грудні 2024 року — 26400 грн.
Сума ЄСВ за ставкою 8,41 % з максимальної бази нарахування ЄСВ складе:
— у січні — березні 2024 року — 8956,65 грн;
— у квітні — грудні 2024 року — 10092 грн.
