Подготовительные вопросы
Договор. Договор купли-продажи автомобиля между юридическим и физическим лицом должен быть оформлен в письменной форме (см. п. 2 ч. 1 ст. 208 ГКУ). Нотариальное удостоверение такого договора не является обязательным.
Договор купли-продажи автомобиля можно оформить непосредственно в сервисных центрах МВД или центрах предоставления административных услуг.
При этом регистрация/перерегистрация, оформление и выдача регистрационных документов, номерных знаков осуществляются по месту обращения собственника авто (уполномоченного лица). То есть независимо от местонахождения/регистрации юридического или физического лица (п. 24 Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей.., утвержденного постановлением КМУ от 07.09.98 № 1388).
Пенсионный сбор при приобретении автомобиля. Он уплачивается в случае приобретения легковых автомобилей (кроме тех, которые оснащены исключительно электрическими двигателями, одним или несколькими) при одновременном выполнении следующих условий:
1) покупатель приобретает право собственности на автомобиль;
2) автомобиль подлежит первой государственной регистрации в Украине.
Об этом говорит п. 7 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 № 400/97-ВР.
Под первой регистрацией транспортного средства следует понимать регистрацию, которая осуществляется уполномоченными государственными органами в отношении транспортного средства в Украине впервые (п.п. 14.1.163 НКУ).
Таким образом,
если вы приобретаете бывший в употреблении легковой автомобиль, который уже был ранее зарегистрирован на территории Украины, или электрокар с исключительно электрическим двигателем (двигателями), то пенсионный сбор уплачивать не придется
Транспортный налог. Его надо уплатить, если предприятие покупает легковой автомобиль не старше 5 лет, среднерыночная стоимость которого превышает 375 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2023 году — 2512500 грн) (абзац первый п.п. 267.2.1 НКУ).
Перечень автомобилей, которые подлежат обложению транспортным налогом в текущем году (далее — Перечень), можно найти на официальном сайте Минэкономики (см. по ссылке).
Ставка транспортного налога — 25000 грн в календарный год за каждый легковой автомобиль, который является объектом налогообложения.
В случае приобретения авто, которое является объектом налогообложения, в течение года
налог рассчитывают начиная с месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство, пропорционально количеству месяцев, которые остались до конца года
Подробно о правилах взимания транспортного налога читайте в статье «Транспортный налог — 2023: декларируем по новой форме» // «Налоги & бухучет», 2023, № 10 (ср. ).
Ограничение наличных расчетов. Если предприятие-покупатель и физлицо-продавец избрали наличную форму расчетов при купле-продаже автомобиля, им нужно учитывать ограничение, установленное п.п. 2 п. 6 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением правлении НБУ от 29.12.2017 № 148. Оно требует, чтобы наличные расчеты между субъектом хозяйствования и физлицом осуществлялись в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в сумме, которая не превышает 50000 грн.
Облагаем налогом доход физлица
Подпункт 164.2.4 НКУ относит к налогооблагаемым доходам часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям ст. 173 этого Кодекса. Какую именно часть? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой именно автомобиль продает физлицо.
Легковой автомобиль. Легковой автомобиль — это автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более чем девять с местом водителя включительно (ст. 1 Закона Украины от 05.04.2001 № 2344-III). Если предприятие покупает у физлица именно такой автомобиль, то следует учесть следующее.
Не подлежит налогообложению доход, полученный физлицом от продажи в течение отчетного рока одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда (абзац первый п. 173.2 НКУ).
Обратите внимание: такая формулировка говорит о том, что если в отчетном году лицо уже продавало мотоцикл и/или мопед и сейчас продает впервые в этом году легковой автомобиль, то облагать налогом доход от его продажи не нужно (см. разъяснение 103.22 БЗ).
Если же физлицо уже продавало в текущем году легковой автомобиль, то доход от продажи в течение отчетного года:
— второго легкового автомобиля облагают НДФЛ по ставке 5 %;
— третьего и следующих — по ставке 18 %. Причем такой доход для целей налогообложения может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, которая была задекларирована лицом как объект декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования), в соответствии с подразд. 94 разд. XX НКУ (абзацы второй и третий п. 173.2 НКУ).
В случае когда доход физлица облагается НДФЛ, с него следует удержать и ВС по стандартной ставке 1,5 % (пп. 1.3 и 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Кто же ответственен за уплату налога? В рассматриваемом случае налоговым агентом физлица-продавца является предприятие-покупатель.
Как налоговому агенту узнать об очередности продажи физлицом легкового автомобиля? До создания единого информационного ресурса транспортных средств эту информацию предоставляет физлицо-продавец. Оно может указать ее в отдельном заявлении или зафиксировать в соответствующем пункте договора купли-продажи (см. п. 173.3 НКУ).
Если доход от продажи легкового автомобиля налогооблагаемый, то базу обложения НДФЛ и ВС определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже (абзац третий п. 173.1 НКУ):
— среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства. Ее ежеквартально определяет Минэкономики и обнародует на своем официальном веб-сайте)
или
— рыночной стоимости автомобиля, определенной в соответствии с законом (с помощью профессионального оценщика).
Какую стоимость выбирать, решает физлицо — налогоплательщик.
Приобретение авто, которое не является легковым. Доход физлица от продажи в течение отчетного года:
— первого и второго нелегкового автомобиля (грузовики, автобуса и т. п.), облагаем по ставке НДФЛ 5 % + ВС 1,5 % (см. разъяснение 103.22 БЗ):
— третьего и следующих — НДФЛ 18 % + ВС 1,5 %.
Доход от продажи нелегкового автомобиля определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже его оценочной стоимости (абзац второй п. 173.1 НКУ).
Обобщим сказанное в таблице.
Налогообложение дохода физлица-резидента от продажи автомобиля
| Объект движимого имущества | Очередность продаж | Ставки НДФЛ + ВС |
| Легковой автомобиль* | Первая продажа | — |
| Вторая продажа | 5 % + 1,5 % | |
| Третья и следующие продажи | 18 % + 1,5 % | |
| * Налогооблагаемый доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже среднерыночной стоимости авто или не ниже его рыночной стоимости, определенной согласно закону (по выбору физлица). | ||
| Автомобиль не является легковым (грузовик, автобус, спецтехника и т. п.)** | Первая продажа | 5 % + 1,5 % |
| Вторая продажа | 5 % + 1,5 % | |
| Третья и следующие продажи | 18 % + 1,5 % | |
| ** Доход от продажи определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определенной согласно закону. | ||
Дальше рассмотрим особенности налогообложения для отдельных категорий лиц.
Особенности. Начнем с лиц, которые воспользовались условиями одноразового (специального) добровольного декларирования в соответствии с подразд. 94 разд. XX НКУ. Доход, полученный ими от продажи в течение отчетного года третьего и следующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля или другого транспортного средства, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, которая была задекларирована лицом как объект декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования.
Следующая категория — физлица-нерезиденты. Если продавец легкового автомобиля — физлицо-нерезидент, то первая продажа на территории Украины легкового авто у него налогом не облагается, а вот с дохода от второй и следующих надо уплатить НДФЛ 18 % и ВС 1,5 %. Если же нерезидент продает автомобиль, который не является легковым, то независимо от количества продаж в течение года, доходы от такой продажи облагаем НДФЛ по ставке 18 % + ВС 1,5 %.
4ДФ. Доход физлица от продажи автомобиля указываем в разделе І 4ДФ с признаком дохода «105». Если доход налогом не облагаемый (первая продажа легкового автомобиля в отчетном году), графы 4а и 4, а также 5а и 5 раздела І не заполняем. Если же доход от продажи транспортного средства подлежит налогообложению, в указанных графах отражаем сумму начисленных и перечисленных НДФЛ и ВС соответственно.
Единый взнос. Его начислять на сумму дохода, который выплачивается физлицу при приобретении автомобиля, не нужно. Ведь такой доход не является вознаграждением за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовому договору. В Д1 доход физлица от продажи автомобиля не отражаем.
Выводы
- Договор купли-продажи автомобиля можно не удостоверять нотариально.
- Пенсионный сбор не уплачиваем в случае приобретения легковых автомобилей, которые раньше уже были зарегистрированы в Украине, и легковых электрокаров (с исключительно электрическими двигателями).
- Если в течение года физическое лицо продает легковые автомобили, то доход от первой продажи налогом не облагаем, от второй — облагаем НДФЛ 5 % + ВС 1,5 %, от третьей и следующих — НДФЛ 18 % + ВС 1,5 %.
- Доход от продажи первого и второго автомобилей, которые не являются легковыми, облагаем НДФЛ 5 % + ВС 1,5 %, а от третьего и следующих — НДФЛ 18 % + ВС 1,5 %.
