Підготовчі питання
Договір. Договір купівлі-продажу автомобіля між юридичною та фізичною особою має бути оформлений у письмовій формі (див. п. 2 ч. 1 ст. 208 ЦКУ). Нотаріальне посвідчення такого договору не є обов’язковим.
Договір купівлі-продажу автомобіля можна оформити безпосередньо в сервісних центрах МВС або центрах надання адміністративних послуг.
При цьому реєстрація/перереєстрація, оформлення та видача реєстраційних документів, номерних знаків здійснюються за місцем звернення власника авто (уповноваженої особи). Тобто незалежно від місцезнаходження/реєстрації юридичної чи фізичної особи (п. 24 Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів.., затвердженого постановою КМУ від 07.09.98 № 1388).
Пенсійний збір при придбанні автомобіля. Він сплачується у випадку придбання легкових автомобілів (крім тих, які оснащені виключно електричними двигунами, одним чи декількома) при одночасному виконанні таких умов:
1) покупець набуває право власності на автомобіль;
2) автомобіль підлягає першій державній реєстрації в Україні.
Про це говорить п. 7 ст. 1 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 № 400/97-ВР.
Під першою реєстрацією транспортного засобу слід розуміти реєстрацію, яка здійснюється уповноваженими державними органами щодо транспортного засобу в Україні вперше (п.п. 14.1.163 ПКУ).
Таким чином,
якщо ви придбаваєте «уживаний» легковий автомобіль, який уже був раніше зареєстрований на території України, або електрокар з виключно електричним двигуном (двигунами), то пенсійний збір сплачувати не доведеться
Транспортний податок. Його треба сплатити, якщо підприємство купує легковий автомобіль не старше 5 років, середньоринкова вартість якого перевищує 375 розмірів мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2023 році — 2512500 грн) (абзац перший п.п. 267.2.1 ПКУ).
Перелік автомобілів, що підлягають оподаткуванню транспортним податком у поточному році (далі — Перелік), можна знайти на офіційному сайті Мінекономіки (див. за посиланням).
Ставка транспортного податку — 25000 грн на календарний рік за кожен легковий автомобіль, що є об’єктом оподаткування.
У разі придбання авто, що є об’єктом оподаткування, протягом року
податок розраховують починаючи з місяця, в якому виникло право власності на транспортний засіб, пропорційно кількості місяців, що залишилися до кінця року
Детально про правила справляння транспортного податку читайте в статті «Транспортний податок — 2023: декларуємо за новою формою» // «Податки & бухоблік», 2023, № 10 (ср. ).
Обмеження готівкових розрахунків. Якщо підприємство-покупець і фізособа-продавець обрали готівкову форму розрахунків при купівлі-продажу автомобіля, їм потрібно враховувати обмеження, встановлене п.п. 2 п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою правління НБУ від 29.12.2017 № 148. Воно вимагає, щоб готівкові розрахунки між суб’єктом господарювання і фізособою здійснювалися протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами в сумі, що не перевищує 50000 грн.
Оподатковуємо дохід фізособи
Підпункт 164.2.4 ПКУ відносить до оподатковуваних доходів частину доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 173 цього Кодексу. Яку саме частину? Відповідь на це запитання залежить від того, який саме автомобіль продає фізособа.
Легковий автомобіль. Легковий автомобіль — це автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж дев’ять з місцем водія включно (ст. 1 Закону України від 05.04.2001 № 2344-III). Якщо підприємство купує у фізособи саме такий автомобіль, то слід врахувати наступне.
Не підлягає оподаткуванню дохід, отриманий фізособою від продажу протягом звітного року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, та/або мотоцикла, та/або мопеда (абзац перший п. 173.2 ПКУ).
Зверніть увагу: таке формулювання говорить про те, що якщо у звітному році особа вже продавала мотоцикл та/або мопед й зараз продає вперше в цьому році легковий автомобіль, то оподатковувати дохід від його продажу не потрібно (див. роз’яснення 103.22 БЗ).
Якщо ж фізособа вже продавала в поточному році легковий автомобіль, то дохід від продажу протягом звітного року:
— другого легкового автомобіля оподатковують ПДФО за ставкою 5 %;
— третього та наступних — за ставкою 18 %. Причому такий дохід для цілей оподаткування може бути зменшений на вартість такого об’єкта рухомого майна, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування), відповідно до підрозд. 94 розд. XX ПКУ (абзац другий і третій п. 173.2 ПКУ).
У разі коли дохід фізособи оподатковується ПДФО, з нього слід утримати й ВЗ за стандартною ставкою 1,5 % (п.п. 1.3 і 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Хто ж відповідальний за сплату податку? У випадку, що розглядається, податковим агентом фізособи-продавця є підприємство-покупець.
Як податковому агенту дізнатися про черговість продажу фізособою легкового автомобіля? До створення єдиного інформаційного ресурсу транспортних засобів цю інформацію надає фізособа-продавець. Вона може зазначити її в окремій заяві або зафіксувати у відповідному пункті договору купівлі-продажу (див. п. 173.3 ПКУ).
Якщо дохід від продажу легкової автівки оподатковуваний, то базу оподаткування ПДФО та ВЗ визначають виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче (абзац третій п. 173.1 ПКУ):
— середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу. Її щокварталу визначає Мінекономіки та оприлюднює на своєму офіційному вебсайті)
або
— ринкової вартості автомобіля, визначеної відповідно до закону (за допомогою професійного оцінювача).
Яку вартість обирати, вирішує фізособа — платник податків.
Придбання авто, що не є легковим. Дохід фізособи від продажу протягом звітного року:
— першого та другого нелегкового автомобіля (вантажівки, автобуса тощо), оподатковуємо за ставкою ПДФО 5 % + ВЗ 1,5 % (див. роз’яснення 103.22 БЗ):
— третього та наступних — ПДФО 18 % + ВЗ 1,5 %.
Дохід від продажу нелегкового автомобіля визначають виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче його оціночної вартості (абзац другий п. 173.1 ПКУ).
Узагальнимо сказане в таблиці.
Оподаткування доходу фізособи-резидента від продажу автомобіля
| Об’єкт рухомого майна | Черговість продажів | Ставки ПДФО + ВЗ |
| Легковий автомобіль* | Перший продаж | — |
| Другий продаж | 5 % + 1,5 % | |
| Третій та наступні продажі | 18 % + 1,5 % | |
| * Оподатковуваний дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості авто або не нижче його ринкової вартості, визначеної згідно із законом (за вибором фізособи). | ||
| Автомобіль не є легковим (вантажівка, автобус, спецтехніка тощо)** | Перший продаж | 5 % + 1,5 % |
| Другий продаж | 5 % + 1,5 % | |
| Третій та наступні продажі | 18 % + 1,5 % | |
| ** Дохід від продажу визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної згідно із законом. | ||
Далі розглянемо особливості оподаткування для окремих категорій осіб.
Особливості. Почнемо з осіб, що скористалися умовами одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозд. 94 розд. XX ПКУ. Дохід, отриманий ними від продажу протягом звітного року третього та наступних об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля або іншого транспортного засобу, може бути зменшений на вартість такого об’єкта рухомого майна, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування.
Наступна категорія — фізособи-нерезиденти. Якщо продавець легкового автомобіля — фізособа-нерезидент, то перший продаж на території України легкового авто у нього неоподатковуваний, а ось з доходу від другого і наступних треба сплатити ПДФО 18 % і ВЗ 1,5 %. Якщо ж нерезидент продає автомобіль, що не є легковим, то незалежно від кількості продажів протягом року, доходи від такого продажу оподатковуємо ПДФО за ставкою 18 % + ВЗ 1,5 %.
4ДФ. Дохід фізособи від продажу автомобіля зазначаємо в розділі І 4ДФ з ознакою доходу «105». Якщо дохід неоподатковуваний (перший продаж легкового автомобіля у звітному році), графи 4а і 4, а також 5а і 5 розділу І не заповнюємо. Якщо ж дохід від продажу транспортного засобу підлягає оподаткуванню, у зазначених графах відображаємо суму нарахованих і перерахованих ПДФО і ВЗ відповідно.
Єдиний внесок. Його нараховувати на суму доходу, що виплачується фізособі при придбанні автомобіля, не потрібно. Адже такий дохід не є винагородою за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором. У Д1 дохід фізособи від продажу автівки не відображаємо.
Висновки
- Договір купівлі-продажу автомобіля можна не посвідчувати нотаріально.
- Пенсійний збір не сплачуємо у разі придбання легкових автівок, які раніше вже були зареєстровані в Україні, та легкових електрокарів (з виключно електричними двигунами).
- Якщо протягом року фізична особа продає легкові автомобілі, то дохід від першого продажу не оподатковуємо, від другого — оподатковуємо ПДФО 5 % + ВЗ 1,5 %, від третього та наступних — ПДФО 18 % + 1,5 %.
- Дохід від продажу першого та другого автомобілів, що не є легковими, оподатковуємо ПДФО 5 % + ВЗ 1,5 %, а від третього та наступних — ПДФО 18 % + ВЗ 1,5 %.
