Ліміти на 2023 рік
«Базові» ліміти доходу, які встановлено п. 291.4 ПКУ, для 2023 року мають такі значення.
| Група ЄП | Граничний обсяг доходу за календарний рік (з 01.01 по 31.12) | Розмір у 2023 році |
| група 1 | 167 розмірів мінзарплати | 1 118 900 грн |
| група 2 | 834 розміри мінзарплати | 5 587 800 грн |
| група 3 (3 %; 5 %) | 1167 розмірів мінзарплати | 7 818 900 грн |
| спецЄП | Не встановлено | Х |
Усі нюанси щодо цих лімітів нагадувати не будемо (їх ви можете знайти у статті «Граничний ліміт доходу для ЄП: що потрібно про нього знати» // «Податки & бухоблік», 2022, № 95).
Ліміти після скасування спецЄП
Історія питання. Багато хто переймався, чи не будуть плюсувати спецЄП-дохід до ліміту доходу після повернення на «класичний» ЄП.
Втім податківці ліберально розтлумачили, що спецЄП-дохід не шкодить ліміту. І для ФОП, і для юросіб дохід, отриманий на спецЄП, не враховується для порівняння з лімітом груп 1 — 3 спрощенки (більше деталей знайдете у статті «Рахуємо граничний ЄП-дохід після повернення зі спец-ЄП» // «Податки & бухоблік», 2022, № 59).
Ми бачили деякі ризики у тому, що ці ліберальні висновки податківців не були підкріплені прямими нормами ПКУ. Втім з 01.08.2023 будемо мати і прямі норми в ПКУ, про що далі.
Закон на базі законопроєкту № 8401. Цей закон ще не підписаний. Втім все менше сумнівів, що він набуде чинності, як і планувалося, з 01.08.2023 (детальніше про це — у статті «Законопроєкт № 8401 прийнято: що змінили в останню мить» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54).
Так от, цим законом у ПКУ:
— по-перше, буде закріплена чітка норма про те, що дохід, отриманий на спецЄП, не включається до обсягу доходу, який установлений ст. 291.4 ПКУ для відповідної групи платників ЄП;
— по-друге, буде встановлено, що
граничний обсяг доходу у 2023 році для відповідної групи визначатиметься пропорційно кількості календарних місяців 2023 року, протягом яких платник ЄП не застосовував спецЄП
Далі розберемо це на прикладах.
Приклади розрахунку ліміту-2023
Новостворений платник «класичного» ЄП. Припустимо, платник здійснив державну реєстрацію 10.07.2023 та перейшов на «класичний» ЄП групи 3 ставка 5 % з дня держреєстрації згідно з абз. 2 п. 298.1.2 ПКУ.
Який ліміт доходу в нього до кінця року?
Вважаємо, він може використати весь ліміт — 7 818 900 грн. Бо формально правило про «пропорційний» ліміт буде прописано для тих, хто був на спецЄП (новий п.п. 91.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). А наш платник на ньому не був.
Втім тут є ризики. Сподіваємось, що так не станеться, але не можна на 100 % виключати, що:
Ризик 1. Податківці будуть стверджувати, що правило про «пропорційний» ліміт у 2023 році працює навіть по тих платниках, які на спецЄП не були.
Ризик 2. Податківці будуть стверджувати, що для розрахунку ліміту беруться лише місяці 2023 року, коли платник є платником ЄП і при цьому не є платником спецЄП. Бо дивіться, як буде сформульовано нову норму: «встановити, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу».
Конкретно у нашому прикладі за такої суперфіскальної логіки податківці можуть стверджувати, що оскільки у першому півріччі платник не був узагалі платником ЄП, то може використати лише половину річного ліміту.
Але, знову ж таки, маємо надію, що податківці сприймуть «пропорційну» норму адекватно — таким чином, що вона просто адресована платнику ЄП, який частину 2023 року був на спецЄП.
Бо інакше підхід податківців «обрушить» всі підходи для обрахунку ліміту, до яких ми звикли за довгі роки. Зокрема, що новостворений платник ЄП, хай навіть він став платником у грудні, може використати весь річний ліміт.
Перехід на «класичний» ЄП усередині року із загальної системи. Припустимо, платник зареєструвався ФОП 15.05.2023, а з 01.07.2023 перейшов на «класичний» ЄП групи 2. Тобто півтора місяця до переходу на «класичний» ЄП він перебував на загальній системі.
Який ліміт доходу в нього до кінця року?
Вважаємо, він може використати весь ліміт — 5 587 800 грн. Але при цьому для визначення того, чи не перевищив ФОП суму річного ліміту, потрібно враховувати весь отриманий за рік дохід. Тобто у тому числі й дохід, отриманий на загальній системі в 2023 році до переходу на ЄП (більше деталей щодо цього знайдете у статті «Граничний ліміт доходу для ЄП: що потрібно про нього знати» // «Податки & бухоблік», 2022, № 95).
Втім тут є ті самі ризики, про які ми казали раніше (див. «Ризик 1», «Ризик 2» вище). За суперфіскальної логіки платник у нашому прикладі зможе використати лише половину річного ліміту, оскільки на ЄП він буде (якщо буде) лише половину року.
Це знову ж таки «обрушить» звичний нам підхід. Вийде, що дохід, отриманий на загальній системі у 2023 році до переходу на ЄП, навпаки враховувати буде не потрібно.
З початку року на спецЄП, з 01.08.2023 на «класичний» ЄП. Припустимо, платник перейшов на спецЄП із «класичного» ЄП група 3 ставка 5 % ще у 2022 році. Відповідно він є платником спецЄП з самого початку 2023 року. З 01.08.2023 він повертається у свою групу 3 ставка 5 % «класичного» ЄП.
Який ліміт доходу в нього до кінця року?
Граничний обсяг доходу у 2023 році для перебування у групі 3 розраховуватиметься так: 7 818 900 грн : 12 міс. х 5 міс. = 3 257 875 грн.
Адже кількість календарних місяців поточного календарного року (тобто 2023 року), протягом яких платник ЄП не був на спецЄП, дорівнює 5 (12 - 7).
Здається, хоч тут вищезгаданих ризиків немає. Але, насправді, вони є. Проілюструємо це на запитаннях.
1. Скільки ліміту такий суб’єкт може використати за III квартал? Чи може, наприклад, використати 3 000 000 грн? Чи все ж таки лише 1 303 150 грн? Тобто пропорційно 2 місяцям роботи на «класичному» ЄП у III кварталі (3 257 875 грн. : 5 міс. х 2 міс.)?
Ми вважаємо, що такий платник може використати до кінця III кварталу хоч всі 3 257 875 грн. Головне, на цьому і зупинитися — до кінця року не отримувати дохід. Інакше до платника буде застосовано наслідки перевищення ліміту доходу.
Чи зможуть податківці стверджувати зворотне? Навряд чи. Бо то вже взагалі «на голову не налізе» трактувати «пропорційну» норму так, що ліміт не може перерозподілятися між місяцями перебування на «класичному» ЄП.
2. А чи може такий суб’єкт використати за III квартал 3 000 000 грн, а з початку IV кварталу ліквідуватися чи перейти на загальну систему? Чи не скажуть податківці, що оскільки він на «класичному» ЄП побув лише 2 місяці, то максимум він міг заробити 1 303 150 грн (3 257 875 грн. : 5 міс. х 2 міс.)?
Вважаємо, що такий платник може використати до кінця III кварталу хоч всі 3 257 875 грн. і ліквідуватися чи перейти на загальну систему.
Втім тут виникає «Ризик 2» (див. вище).
Але, із іншого боку, маємо і наочне підтвердження безглуздості підходу з «Ризику 2». Чи може платник точно передбачити, скільки місяців він пробуде на «класичному» ЄП до кінця 2023 року? Не може. Тоді і ліміт він порахувати, виходить, не може, поки не з’ясується кількість місяців фактичного перебування на «класичному» ЄП у 2023 році? Навряд чи законодавець закладав саме таку логіку.
Навпаки, ми бачимо «пропорційну» норму так,
що «пропорційний» ліміт для конкретного платника то константа, яка рахується за формулою «Річний ліміт для відповідної групи : 12 міс. х (12 міс. - Х), де Х — кількість місяців перебування платника на спецЄП у 2023 році»
Тобто один раз порахував і все. Немає залежності від того, скільки місяців платник у 2023 році пропрацює на «класичному» ЄП.
«Новостворений» платник спецЄП переходить на 5 %. Припустимо, платник здійснив державну реєстрацію 10.07.2023 та перейшов на спецЄП з дня держреєстрації згідно з абз. 5 п. 9.8 підрозд. 8 розд. XX ПКУ. З 01.08.2023 такий платник автоматично опиниться на «звичайному» ЄП групи 3 за ставкою 5 %.
Який ліміт доходу в нього до кінця року?
Вважаємо, що граничний обсяг доходу у 2023 році для перебування у групі 3 в такому разі розраховуватиметься так: 7 818 900 грн : 12 міс. х 11 міс. = 7 167 325 грн.
Адже кількість календарних місяців поточного календарного року (тобто 2023 року), протягом яких платник ЄП не був на спецЄП, дорівнює 11 (12 - 1).
Тут знову ж таки виникає «Ризик 2» (див. вище). За фіскального підходу податківці можуть наполягати, що платник може використати ліміт пропорційно лише 5 місяцям. Але сподіваємось, податківці займуть зважену позицію.
Загальна система → спецЄП → «класичний» ЄП. Припустимо, платник у І кв. 2023 року був на загальній системі. З 01.04.2023 перейшов на спецЄП. Потім подав заяву про обрання «класичного» ЄП до 01.09.2023 і став платником «класичного» ЄП групи 3 з 01.08.2023 (як це передбачає закон на базі законопроекту № 8401).
Який ліміт доходу в нього до кінця року?
Вважаємо, що граничний обсяг доходу у 2023 році для перебування у групі 3 у такому разі розраховуватиметься так: 7 818 900 грн : 12 міс. х 8 міс. = 5 212 600 грн.
Адже кількість календарних місяців поточного календарного року (тобто 2023 року), протягом яких платник ЄП не був на спецЄП, дорівнює 8 (12 - 4).
Але при цьому для визначення того, чи не перевищив платник суму річного ліміту, потрібно враховувати у тому числі й дохід, отриманий на загальній системі у 2023 році до переходу на спецЄП.
Втім тут знову ж таки виникає «Ризик 2» (див. вище). За фіскального підходу податківці можуть наполягати, що платник може використати ліміт пропорційно лише 5 місяцям. Але сподіваємось, податківці займуть зважену позицію.
Висновки
- Очікуємо, що з 01.08.2023 у ПКУ:
— по-перше, буде закріплена чітка норма про те, що дохід, отриманий на спецЄП, не включається до обсягу доходу, який установлений ст. 291.4 ПКУ для відповідної групи платників ЄП;
— по-друге, буде встановлено, що граничний обсяг доходу у 2023 році для відповідної групи визначатиметься пропорційно кількості календарних місяців 2023 року, протягом яких платник ЄП не застосовував спецЄП. - Норму про «пропорційний» ліміт ми бачимо так, що ліміт для конкретного платника — то константа, яка рахується за формулою «річний ліміт для відповідної групи : 12 міс. х (12 міс. - Х), де Х — кількість місяців перебування платника на спецЄП у 2023 році.
- Втім у нас є побоювання, що податківці будуть стверджувати, що для розрахунку ліміту беруться лише місяці 2023 року, коли платник є платником ЄП і при цьому не є платником спецЄП. Тобто за місяці 2023 року, коли платник був на загальній системі чи ще взагалі не зареєструвався, ліміт не рахується.
