Общая система → спецЕН → общая система
Если вы «запрыгнули» на спецЕН с общей системы, то нет повода для волнения. После того, как спецЕН отменят, вас автоматически вернут на общую систему, а там нет никаких ограничений по видам деятельности. То есть можно будет продолжать заниматься тем, что вы делали на спецЕН. Единственное, что налоговая нагрузка, конечно, возрастет.
Упрощенка → спецЕН → упрощенка
А вот если вы перешли на спецЕН с классической упрощенки, то после отмены спецЕН вас автоматом вернут в ту группу/ставку упрощенки, из которой вы, собственно, и перешли на спецЕН.
И вот тут-то — пакость. Потому что вам придется прекратить деятельность, которая хотя и была разрешена на спецЕН, но запрещена на классической упрощенке. Иначе вы вообще потеряете упрощенку. Давайте разберемся на примерах.
Пример 1. ФЛП сдает в аренду больше разрешенной площади*.
* Напомним, что не могут быть плательщиками ЕН групп 1 — 3 ФЛП, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м2 (п.п. 291.5.3 НКУ). Юридических лиц на ЕН это ограничение не касается.
Допустим, ФЛП — плательщик спецЕН, который попал на спецЕН из группы 3 ЕН ставка 5 %, сдает в аренду склад площадью 1000 м2.
После отмены спецЕН и возвращения в свою старую группу упрощенки он сможет сдавать в аренду максимум 900 м2 склада. Остальные 100 м2 нельзя:
— ни сдавать в аренду;
— ни передать в бесплатное пользование (ссуду). Потому что налоговики традиционно не позволяют одновременно часть недвижимости в рамках ограничения из п.п. 291.5.3 НКУ сдавать в аренду, а часть сверх ограничения сдавать в ссуду. Ссуду в этом контексте они называют «безвозмездной передачей в аренду (пользование)». Отсюда и вывод. Соответствующая консультация из раздела 107.01.02 БЗ переведена в разряд недействительных. Впрочем подход налоговиков вряд ли изменился;
— ни сдать в аренду как гражданин. Потому что налоговики последовательно выступают против того, чтобы недвижимость сдавалась в аренду одновременно от имени ФЛП-единоналожника и от имени обычного гражданина. Причем, обратите внимание, даже в том случае, если площадь недвижимости не превышает нормы, установленные п.п. 291.5.3 НКУ (категория 107.01.02 БЗ).
Игнорирование этих правил приведет в том числе к сбросу ФЛП с упрощенки. Следовательно, важно заблаговременно (не позже последнего дня работы на спецЕН) расторгнуть или изменить (через дополнительное соглашение) договоры аренды так, чтобы в аренду сдавалось не больше 900 м2 склада.
Более того, следует еще и успеть до этой даты получить назад площадь / излишек площади от арендатора по акту приема-передачи имущества
А если ФЛП по каким-то соображениям хочет оставить арендные отношения без изменений? То есть оставить в аренде сверхлимитные площади. Тогда ему можно:
1) или отказаться от спецЕН в пользу общей системы. Придется платить с чистого дохода НДФЛ 18 % и ВС 1,5 %. А вот ЕСВ «за себя» по ставке 22 % с чистого дохода пока что можно не уплачивать (в течение военного положения + 12 месяцев после его отмены*).
Чтобы перейти на общую систему, лучше дождаться, когда уже станет известна точная дата отмены спецЕН, и подавать заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы (заявление с отметкой в поле «Відмова»). Если спецЕН отменят:
— с 01.07.2023 — заявление можно подать не позже 30.06.2023;
— с 01.08.2023 — заявление можно подать не позже 31.07.2023 и т. п.;
2) или сдавать в аренду все недвижимое имущество как обычный гражданин. Придется платить с дохода НДФЛ 18 % и ВС 1,5 %. А вот уплата ЕСВ с арендного дохода вообще не предусмотрена. Впрочем здесь до отмены спецЕН нужно успеть не только перезаключить договоры аренды (убрать из них упоминание о ФЛП-статусе арендодателя), а еще и убрать из ЕГР и Реестра плательщиков ЕН код КВЭД 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества». Иначе наш фокус не получится. У налоговиков будет повод утверждать, что для ФЛП, который избрал вид деятельности КВЭД 68.20, сдача имущества в аренду — часть предпринимательской деятельности на ЕН. А потому он не имеет права сдавать в аренду недвижимость как обычное физлицо (категория 107.01.04 БЗ).
Пример 2. ФЛП сдает в аренду неединоналожникам. Допустим, с площадью все в порядке. Но вы сдаете в аренду недвижимость, например, плательщику налога на прибыль. Что же, для тех, кто до спецЕН работал в группе 3, — no problem.
А вот для экс-упрощенцев группы 1 или 2 — беда. Потому что в группе 1 вообще нельзя предоставлять недвижимое имущество в аренду. А в группе 2 это можно делать, если арендатором будет или население, или плательщик единого налога (п.п. 2 п. 291.4 НКУ) (больше деталей об этом найдете в статье «Арендный» ФЛП группы 2 ЕН: если арендатор — физлицо» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26). То есть плательщик ЕН группы 2 не имеет права предоставлять в аренду недвижимость другому ФЛП или юрлицу, если они не являются единоналожниками.
И перейти со спецЕН сразу в группу 3 (чтобы не прекращать аренду) плательщик, который до спецЕН был в группе 1 или 2, к сожалению, тоже не может. Как минимум, квартал ему придется пробыть в своей старой группе*
* Об этом мы говорили в статье «Трудности перехода, или Где окажутся плательщики спецЕН с 1 июля?» этого номера.
А раз так, то надо:
— или заблаговременно (до отмены спецЕН) расторгнуть договор аренды и оформить акт приема-передачи недвижимости. Возобновить аренду можно будет уже после перехода в группу 3, но обязательно надо соблюдать ограничения по площади (см. выше);
— или воспользоваться вариантами, о которых речь шла выше (переход на общую систему или переход на сдачу в аренду недвижимости как обычное физлицо).
Пример 3. Продаете запрещенные товары. На спецЕН можно продавать в розницу любые подакцизные товары. Например, любой алкоголь, табак. Тогда как на классическом ЕН плательщикам групп 1 — 3, как исключение из «подакцизного запрета» из п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, разрешены только:
— розничная продажа горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров (интересные нюансы в отношении этого найдете в статье «Может ли ФЛП на едином налоге торговать моторными маслами?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18);
— деятельность ФЛП, связанная с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин.
Поэтому
после отмены спецЕН нельзя продавать те подакцизные товары, которые не разрешены для классического ЕН (см. выше). Иначе вы потеряете упрощенку
Как вариант — перейти со спецЕН на общую систему (как это сделать — см. выше) и продолжить продавать все, что вам заблагорассудится.
Но очевидно этот вариант понравится не всем. Тогда появляется вопрос: что делать с товаром, который остался непроданным на момент отмены спецЕН?
В НКУ об этом — ни слова. Мы видим, например, такие варианты выхода из этой ситуации*:
* Вам может пригодиться статья «Закрытие ФЛП и акциз на алко-остатки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 85.
1) ФЛП использует остаток «запрещенного» товара для собственных нужд как физлицо (для собственного некоммерческого потребления: чтобы скурить, выпить, подарить членам семьи и т. п.). В таком случае не позже дня отмены спецЕН:
— «запрещенный» товар следует убрать из мест реализации, а лучше и из мест хранения;
— если ФЛП в периоде пребывания на спецЕН был обязан вести учет товарных запасов*, составить первичный документ (акт) об использовании товаров на собственные нужды согласно требованиям Порядка № 496** и отразить его в форме ведения учета товарных запасов. Уместным будет составить такой акт и тем, кто учет товарных запасов вести не обязан.
* ФЛП осуществляет деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Или если ФЛП зарегистрирован плательщиком НДС (потому что налоговики прямо нигде не говорили, что поскольку НДС-регистрация плательщиков спецЕН считается приостановленной, то они могут не вести учет товарных запасов).
Так же «запрещенные» товары юрлицо может использовать для собственных непроизводственных нужд (списать на проведение корпоративного мероприятия и т. п.).
При этом, по убеждению налоговиков,
и ФЛП, и юрлицу придется уплатить с этих (использованных на собственные непроизводственные нужды) товаров «розничный» акциз
Конечно, если эти товары им облагаются (см. по этому поводу статью «Уничтоженная/утраченная подакцизка: как платить розничный акциз во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 41);
2) если есть возможность, то остатки товаров можно вернуть по договоренности поставщикам с соответствующим документальным оформлением;
3) их можно передать как помощь ВСУ, Нацгвардии, СБУ и т. п. или органам местного самоуправления, гражданской защиты и/или заведениям-подразделениям здравоохранения без предварительного или последующего возмещения их стоимости! И такие операции не считаются операциями по реализации для целей налогообложения (п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Госрегистрация → спецЕН → упрощенка
Недавно региональные ГУ ГНС начали публиковать информационные сообщения о том, что плательщики, которые перешли на спецЕН с даты госрегистрации, могут с III квартала перейти на ЕН группы 3 ставка 5 %. Для этого следует подать заявление об изменении ставки ЕН (с 2 % на 5 %) не позже 15 июня 2023 года.
Фактически, эта ситуация мало чем отличается от ситуации «Упрощенка → спецЕН → упрощенка», о которой мы говорили перед этим. Поэтому можно воспользоваться теми же советами.
Единственное — если субъект решит после отмены спецЕН все же перейти на общую систему, то никаких заявлений для этого писать не нужно. На общую систему он будет переведен автоматически.
Оплаты, полученные после отмены спецЕН
Пока что нет никаких специальных переходных норм между спецЕН и классической упрощенкой. Поэтому ориентируемся на практику, которая сложилась на сегодня.
А она неутешительна. Например, налоговики заявляют, что средства, полученные ФЛП групп 1 и 2, но заработанные во время работы в группе 3 от деятельности, которая в группах 1 и 2 запрещена, являются основанием, чтобы ФЛП перешел на общую систему (категория 107.01.07). Применить повышенную ставку ЕН налоговики здесь тоже, без сомнения, будут требовать.
По нашему мнению, «сброс» на общую систему здесь является безосновательным, ведь нарушения правил работы в группах 1 и 2 здесь нет. Но имеем то, что имеем.
Очевидно, именно так они будут подходить и к тем субъектам (юрлицам и ФЛП), которые уже после возвращения на классическую упрощенку (после отмены спецЕН) будут получать оплаты по операциям, которые были осуществлены на спецЕН, но не являются совместимыми с классической упрощенкой.
Поэтому
чтобы не уплачивать ЕН по повышенной ставке и не «слететь» с упрощенки, попросите всех ваших покупателей/заказчиков по «несовместимым» операциям сделать оплаты до отмены спецЕН
Выводы
- После отмены спецЕН экс-общесистемщики смогут продолжать любую деятельность на общей системе.
- А вот экс-упрощенцы имеют две опции:
— или самостоятельно отказаться от спецЕН до его отмены и перейти на общую систему, продолжая любые виды деятельности;
— или вернуться на упрощенку, но предварительно прекратить те виды деятельности, которые были разрешены на спецЕН, но запрещены на классической упрощенке (расторгнуть договоры или внести изменения в них, оформить акты приема-передачи имущества и т. п.). Получение оплаты по такой деятельности лучше организовать до отмены спецЕН.
