Блокировка НН/РК: опять изменения

Итак, имеем очередные изменения в «блокировочное» постановление КМУ № 1165* и соответствующие порядки. «Старт» изменений несколько отложен. Вступят в силу они через 30 дней со дня официального опубликования комментируемого постановления. Опубликовано постановление 8 июня 2023 года. Следовательно,

* Постановление КМУ «Об утверждении порядков по вопросам остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» от 11.12.2019 № 1165.

Забегая вперед, отметим, что есть:

— как негативные изменения. Например, «ухудшили» такой критерий автоматической регистрации НН/РК, как Таблица данных;

— так и позитивные изменения. Например, если плательщик получил статус рискового, то после того, как он избавится от этого статуса, есть возможность автоматической разблокировки уже заблокированных НН/РК. Но, конечно, при выполнении определенных условий. Также и учтенная Таблица данных может автоматически разблокировать ранее заблокированные НН/РК (тоже при определенных условиях). Есть еще другие, не менее интересные и важные, изменения. Но разберемся со всем по порядку.

Признаки безусловной регистрации НН/РК

Напомним: если НН/РК отвечают признакам безусловной регистрации, то они не проверяются на рисковость (то есть регистрируются безусловно). Изменения коснулись признака 4 безусловной регистрации — «учтенная Таблица данных». Таблица данных будет давать право на безусловную регистрацию НН/РК, если:

— в НН/РК указаны только (исключительно) коды товаров/услуг, на которые есть учтенная Таблица. То есть если в НН/РК будут одновременно как коды, на которые есть учтенная Таблица, так и те, на которые нет учтенной Таблицы, — то такие НН/РК будут проверяться на рисковость в общем порядке (так, как будто Таблицы и нет). В принципе, на практике так было и раньше (см. об этом статью «Таблица данных учтена, но не на все коды: как «разделить» налоговые накладные?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26;

— в отношении плательщика, который подал на регистрацию НН/РК, нет действующего решения о включении его в число рисковых. Отметим, что раньше налоговики, как только плательщика включали в число рисковых, отменяли учтенную Таблицу данных. Потом были внесены изменения, которые позволяли налоговикам отменить Таблицу данных на основании рисковости плательщика, только если он отвечал критериям рисковости 1 — 5. Если плательщика включили в число рисковых по критерию 8 («имеется налоговая информация»), то отменить Таблицу налоговики не имели права, а следовательно, в этом случае Таблица должна была защищать от блокировки НН/РК.

Если плательщика включили в рисковые по критериям 6 — 8 рисковости, то фактически действие Таблицы данных будет приостановлено на время пребывания плательщика в статусе рисковых и Таблица возобновит свое действие после того, как плательщик выйдет из рисковых. Если же плательщик отвечает критериям рисковости 1 — 5, то у налоговиков возникают основания отменить учтенную Таблицу данных на основании п. 19 Порядка остановки регистрации*.

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Рисковость плательщика

Сами критерии рисковости плательщика не изменились, но есть важные изменения в отношении критерия 8 «имеется информация, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком рисковых операций». Так, ввели ограничение по «давности» операции, которая может быть основанием для включения плательщика в число рисковых.

Напомним, в чем была проблема. Если, например, товар приобрели у контрагента год назад, когда никакого рискового статуса у него не было, а теперь контрагента включили в число рисковых, то на практике даже эта, годичной давности, операция могла стать основанием для включения плательщика сейчас в число рисковых. Теперь же Порядком остановки регистрации эту проблему частично решат. Будет установлено, что рисковая операция может быть основанием для включения плательщика в число рисковых при условии, что

То есть если НН/РК на операцию были зарегистрированы больше чем 180 дней назад, то налоговики не имеют права использовать эту операцию как «информацию, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком рисковых операций».

Автоматическая разблокировка НН/РК после выведения из статуса рисковых

Если плательщик выведет себя из статуса рисковых (после подачи объяснений и документов налоговикам / обжалования решения о соответствии его критериям рисковости), то

Такая возможность предусмотрена новым п. 6¹ Порядка остановки регистрации.

Следовательно, какие НН/РК могут быть автоматически разблокированы? Это НН/РК, которые были заблокированы по критерию рисковости плательщика в период с даты принятия налоговиками последнего решения о включении плательщика в число рисковых до даты подачи плательщиком документов и объяснений для снятия рискового статуса по этому решению.

Обратите внимание: НН/РК, которые будут заблокированы уже в период после подачи документов и объяснений на выведение из числа рисковых и до даты принятия «позитивного» решения об исключении плательщика из числа рисковых, автоматической разблокировке не подлежат.

Автоматическая разблокировка (автоматическая регистрация) НН/РК состоится на следующий рабочий день после принятия налоговиками решения о несоответствии плательщика критериям рисковости или позитивного решения по жалобе, если (!) одновременно будет выполняться еще ряд дополнительных условий.

А условия эти таковы (должны выполняться одновременно):

1) заблокированные НН/РК были поданы на регистрацию не раньше чем за 180 календарных дней до даты подачи информации и документов для выведения из числа рисковых. Более «давние» НН/РК автоматической разблокировке подлежать не будут. При этом даже если плательщик обжаловал решение о соответствии рисковым, все равно 180 дней будут отсчитываться до даты подачи информации и документов региональной комиссии;

2) на начало операционного дня, в течение которого происходит автоматическая регистрация:

То есть НН/РК будут подлежать дополнительному «мониторингу» (проверке) на соответствие критериям рисковости операций (причем соответствие этим критериям будет определяться по показателям на дату автоматической регистрации). По-видимому, логика этого в том, что если бы плательщик не был рисковым, то его НН/РК проверялись и на рисковость операций (то есть то, что плательщик не рисковый, вовсе не значит, что и операция не отвечает критериям рисковости операций);

3) по таким НН/РК не принято решение об отказе в регистрации НН/РК (то есть они и до сих пор заблокированы). А это фактически значит, что если НН/РК заблокировали по критериям рисковости плательщика, то не стоит спешить с подачей разблокировочных документов. До тех пор, пока плательщик не избавится от рискового статуса, налоговики все равно будут отказывать в регистрации НН/РК. И также еще и потеряется шанс на их автоматическую регистрацию;

4) на день автоматической регистрации НН/РК (повторим, что она должна происходить на следующий рабочий день после того, как будет принято решение о несоответствии плательщика критериям рисковости или будет принято позитивное решение по жалобе)

Если же лимита на день автоматической регистрации окажется недостаточно, то автоматом НН/РК не зарегистрируют.

Важный момент! Эти правила автоматической регистрации начнут работать только в отношении решений о включении плательщика в число рисковых, которые будут приняты уже после вступления в силу постановления № 574, а именно со дня, следующего за днем вступления в силу постановления № 574 (то есть принятых начиная с 09.07.2023). Это прямо предусмотрено п. 2 постановления № 574. Причем эти правила будут действовать на постоянной основе.

Рассмотрим примеры.

Пример 1. Решение о соответствии критериям рисковости плательщика принято 23.06.2023, а выведение из числа рисковых (налоговиками снят рисковый статус плательщика) состоялось 10.07.2023. В этом случае автоматической разблокировки НН/РК не будет, поскольку решение о включении плательщика в число рисковых было принято до 09.07.2023.

Пример 2. Плательщика включили в число рисковых (принято решение о соответствии его критериям рисковости плательщика) 10.07.2023. Плательщик подал документы на выведение его из числа рисковых 24.07.2023. Решение о несоответствии плательщика критериям рисковости принято 27.07.2023. В таком случае автоматической регистрации будут подлежать НН/РК, заблокированные по критерию рисковости плательщика в период с 10.07.2023 по 24.07.2023. Автоматически их должны разблокировать 28.07.2023 при условии, что

* Скорее всего, налоговики не будут разблокировать НН/РК, которые приходятся на последний день (в нашем случае 24.07.2023). Но судьи, как правило, в термин «до» включают и последний день (аналогичная проблема была с датой 15.07.2022; см. «Крайний срок регистрации НН/РК февраля — мая — 15 июля?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75).

(3) плательщик не подавал документы на разблокировку соответствующих НН/РК (или подавал, но решение по ним еще не принято). Если было принято решение об отказе в разблокировке, то такие НН/РК автоматически не зарегистрируются;

(4) по состоянию на начало операционного дня 28.07.2023 у него есть достаточный реглимит (текущий или сумма ∑Перевищ) для регистрации НН/РК.

Автоматическая разблокировка НН/РК по учтенной Таблице данных

Такая возможность предусмотрена новым п. 16¹ Порядка остановки регистрации. Сначала коротко, в чем суть. Раньше учтенная Таблица данных не могла разблокировать уже заблокированные НН/РК. То есть плательщику нужно было подавать документы для разблокировки уже заблокированных НН/РК. Теперь предусмотрена возможность автоматической разблокировки НН/РК, которые были заблокированы до учета Таблицы налоговиками. Но сразу отметим, что:

Также стоит учесть, что если Таблица учтена в автоматическом порядке, то правила об автоматической разблокировке тоже работать не будут.

Под автоматическую разблокировку будут попадать НН/РК:

1) которые заблокированы по критерию рисковости операций 1 (критерий «пересорт»);

2) составленные и поданные для регистрации не раньше календарного месяца, который предшествует месяцу, в котором принято решение об учете Таблицы данных или решение о неучете Таблицы, которое потом обжаловано.

То есть, например, решение об учете Таблицы данных будет принято 04.09.2023. В таком случае под автоматическую регистрацию могут попасть НН / увеличивающие РК, заблокированные по критерию рисковости 1 операции, которые составлены и поданы на регистрацию не раньше 01.08.2023.

Регистрация таких НН/РК будет осуществлена автоматически на пятый рабочий день, следующий за днем учета Таблицы данных или позитивного решения по жалобе на неучет Таблицы,

1) на дату автоматической регистрации учтенная Таблица данных не отменена налоговиками;

2) нет действующего решения о присвоении плательщику статуса рискового;

3) если в НН/РК есть как коды, на которые есть учтенная Таблица данных, так и коды, на которые нет учтенной Таблицы, тогда коды, на которые нет Таблицы, должны пройти проверку на критерии рисковости операций. Проверка будет осуществляться по показателям на дату (начало операционного дня) автоматической регистрации;

4) по НН/РК нет решения об отказе в их регистрации. Поэтому, возможно, целесообразно не спешить с подачей разблокировочных документов сразу после блокировки, а стоит дождаться, какое решение примут налоговики в отношении Таблицы;

5) на дату автоматической регистрации достаточно реглимита для регистрации таких НН/РК (текущего или ∑Перевищ).

Критерии рисковости операций

Произошли некоторые изменения в критерии рисковости операций 1 («пересорт») и критерии рисковости 4 (РК на плательщика на изменение номенклатуры).

Что касается первого критерия (критерий «пересорт»), то:

— во-первых, теперь указано, что операция отвечает критериям рисковости, если объемы поставки товара/услуги (по соответствующему коду), указанные в НН/РК,

Остаток считается, как и раньше;

— во-вторых, в критерии рисковости операций 1 опять появилось упоминание об учтенной Таблице данных. Если даже объемы поставки по соответствующему коду превышают остаток (между объемами приобретения х 1,5 и объемами продажи), то если на код товара/услуги есть учтенная Таблица данных, то критерий рисковости не срабатывает.

Что касается критерия РК на плательщика на изменение номенклатуры, то здесь есть нововведение в отношении изменения через РК условных кодов товаров. РК отвечает критериям рисковости, если изменение такого условного кода происходит на уровне первых пяти цифр.

Формы решений

В новой редакции изложены формы:

1) решения о соответствии/несоответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям рисковости плательщика налога (приложение 4 к Порядку остановки регистрации);

2) решения об учете/неучете Таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость (приложение 6 к Порядку остановки регистрации);

3) решения о неучете Таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость (приложение 7 к Порядку остановки регистрации).

Существенных изменений в этих формах нет. Единственное, что табличная часть, в которой налоговики должны расшифровать рисковую операцию, будет содержать колонку «Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку».

Обжалование решений, связанных с блокировкой НН/РК

Есть важные изменения. Теперь Порядком, который раньше устанавливал процедуру подачи и рассмотрения жалоб об отказе в регистрации НН/РК (утвержден тем же постановлением № 1165),

Напомним, раньше обжалование решений о неучете Таблицы данных и решений о включении плательщика в число рисковых происходило по общей процедуре админобжалования — то есть по правилам «общей» ст. 56 НКУ.

Жалобы на эти решения составлялись в произвольной форме и подавались ГНСУ (а решение о неучете (отмене) Таблицы данных, которое принималось центральной комиссией, возможно было обжаловать только в суде).

Теперь (с 08.07.2023) и эти жалобы (на решения о неучете Таблицы данных; на решение о включении плательщика в число рисковых) будут рассматриваться комиссию центрального уровня по процедуре, определенной Порядком обжалования решений (утвержден тем же постановлением № 1165). Кроме того, непосредственно этим же Порядком определены и формы жалоб на (1) решение о включении в число рисковых (приложение 3) и (2) решение о неучете Таблицы данных (приложение 2). А значит, впоследствии появятся и электронные формы этих жалоб.

Подавать жалобу можно в течение 10 рабочих дней, следующих за днем принятия соответствующего решения комиссией регионального уровня.

На рассмотрение жалобы налоговикам (комиссии центрального уровня) отводится 10 календарных дней со дня получения такой жалобы.

Напомним, что по сегодняшним правилам сроки обжалования следующие:

— жалоба на решение об отказе в регистрации НН/РК — подается в течение 10 рабочих дней, следующих за днем вступления в силу решения об отказе в регистрации НН/РК. А налоговики должны рассмотреть ее в течение 10 календарных дней со дня получения жалобы (на период военного положения — в течение 10 рабочих дней) (больше деталей — в статье «Обжалование блокировок: сроки побежали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97);

— жалоба на решением о включении плательщика в число рисковых, жалоба на решение региональной комиссии о неучете Таблицы данных — подается в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения обжалуемого решения. А рассмотреть жалобу налоговики должны в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы (больше деталей — в статье «Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).

Вручение «блокировочных» решений плательщику

Изменениями закрепляется, что «блокировочные» решения будут посылаться плательщику в Электронный кабинет. До внесения изменений предусматривалось, что они направляются плательщику «в порядке, определенном ст. 42 НКУ». А ст. 42 НКУ, напомним, предусматривала возможность направлять решения плательщику через Электронный кабинет, при условии, что он заявил о своем желании переписываться с налоговиками именно через Электронный кабинет. После изменений четко прописано, что независимо от того, какую форму переписки избрал плательщик, «блокировочные» решения налоговики направляют плательщику в Электронный кабинет.