* О нем читайте в статье «Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99.
Исходя из функционального назначения импортированного товара, вы не имеете права продавать его без НДС на территории Украины. Вместе с тем не сомневаемся в правильности обложения НДС каждой из партий товара во время его ввоза.
Объясним подробнее эти метаморфозы генераторной льготы. Точнее, двух льгот, которые действуют одновременно, причем одна (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ, далее — п. 71) — как при импорте, так и при внутренних поставках, а вторая (п. 87 подразд. 2 разд. ХХ, далее — п. 87) — только при импорте.
Импорт до 03.01.2023. Освобождение от НДС импорта ряда товаров, среди которых есть и товары с кодом УКТ ВЭД 8517 62 00 00, до указанной даты предусматривалось в рамках более широкой антиковидной льготы. Последняя прописана в п. 71 со сроком действия до последнего календарного дня месяца, в котором закончится объявленный КМУ коронавирусный карантин. То есть пока что до 30 апреля 2023 года.
Указанное освобождение работает только в паре с Перечнем № 224*.
С принятием постановления КМУ от 29.11.2022 № 1340, которое вступило в силу 02.12.2022 (см. статью «Генераторная льгота по НДС и ввозной пошлине: очередные улучшения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93), в Перечне № 224 появился товар с кодом 8517 62 00 00 и названием «Системы для обеспечения спутникового доступа к Интернету».
На самом же деле под указанным кодом в УКТ ВЭД версии 2017 года кодировались устройства для приема, преобразования и передачи или восстановления голоса, изображений и другой информации, включая устройства для коммутации и маршрутизации. При этом в Объяснениях к УКТ ВЭД, утвержденных приказом ГТСУ от 14.07.2020 № 256, было сказано, что товарная категория 8517 62 00 включает два вида машин:
1) машины для приема, обработки и передачи голоса, изображений или других данных;
2) машины для восстановления голоса, изображений или других данных.
К таким машинам относятся сетевые интерфейсные карты, модемы, повторители, концентраторы, устройства «сочетания» (включая коммутационные устройства), маршрутизаторы.
То есть этим кодом охватывалось значительно больше ассортимента товаров, чем тот, который попал в Перечень № 224 и в результате получил право на освобождение от НДС при импорте.
Как же определиться с тем, распространяется ли на импортированный вами товар, а именно абонентские терминалы ZTE ZXA 10 F601, льгота по п. 71?
Ответ на этот вопрос находим в письме ГТСУ от 12.12.2022 № 15/15-04-03/7/4615 (наш комментарий к нему читайте в статье «Генераторная льгота: что важнее — код или название» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). Таможенники, в частности, приходят к заключению, что:
название товара должно по сути отвечать приведенному в Перечне № 224, хотя дословно может быть и другим
В нашем случае общее название товара (аппаратура для коммутации и маршрутизации в сети проводной или беспроводной связи), на первый взгляд, дает основания, чтобы распространить на него освобождение от НДС согласно п. 71. Ну хотя бы исходя из того, что спутниковый доступ в Интернет является разновидностью беспроводного доступа.
Однако по своему функциональному назначению абонентский терминал ZTE ZXA 10 F601 не является товаром, который обеспечивает спутниковый доступ к Интернету. Это просто преобразователь оптического сигнала в цифровой.
Таким образом, под указанную льготу он не попадает.
Импорт с 03.01.2023. Начиная с этой даты наряду с льготой по п. 71 заработала еще одна — по п. 87. Ее диспозиция такова: временно, на период действия военного положения на территории Украины, но не дольше чем до 1 мая 2023 года, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товары, перечисленные в п. 921 разд. XXI ТКУ, среди которых есть и упомянутый в вопросе товар.
Для применения этой льготы значение имеют лишь коды УКТ ВЭД (за отдельными исключениями, которые с темой статьи не пересекаются). Таким образом, поскольку код 8517 62 00 00 встречается в п. 921 разд. XXI ТКУ, то
любые товары, которые классифицируются по этому коду, независимо от их функционального назначения освобождаются от НДС при их ввозе
Кстати, с 01.01.2023 используется новая версией УКТ ВЭД 2022 года (подробнее об этом читайте в статье «Новая редакция УКТ ВЭД с 01.01.2023» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89). В связи с этим ГТСУ приказом от 14.12.2022 № 543 утвердила новые Объяснения к УКТ ВЭД. Однако никакие изменения в том коде, о котором здесь идет речь, в текущем году не произошли.
Таким образом, абонентские терминалы ZTE ZXA 10 F601 с кодом 8517 62 00 00 начиная с 03.01.2023 освобождаются от уплаты импортного НДС.
Внутренние поставки. При внутренних поставках этого товара льгота по п. 87 не действует, поскольку ограничена лишь импортными операциями.
Вместе с тем льгота по п. 71 продолжает действовать и после 03.01.2023, причем не только при импорте, но и при поставках на таможенной территории Украины. Причем правила ее применения в обоих случаях идентичны.
Следовательно,
если ваш товар не имеет права на освобождение от НДС по п. 71 при импорте, это значит, что продавать его на территории Украины без НДС тоже нельзя
Таким образом, на сегодня обе партии импортированного товара вы должны продавать с начислением НДС. При этом в отношении первой партии товара, ввезенной с уплатой импортного НДС, вы имеете законное право на входящий налоговый кредит в том отчетном периоде, в котором была оформлена таможенная декларация, то есть в декабре 2022 года.
