Прощаем возвратную финпомощь физлицу

Выдаем возвратную финпомощь

Начнем с порядка налогообложения операции по выдаче возвратной финансовой помощи (займа) работнику.

Согласно п.п. 165.1.31 НКУ основная сумма возвратной финпомощи, получаемая физлицом, не включается в его налогооблагаемый доход. Раз нет НДФЛ, нет и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Тем не менее

Сумму начисленной и выплаченной финпомощи показываем в графах 3а и 3 раздела I 4ДФ соответственно. Графы 4а и 4, предназначенные для отражения информации о суммах удержанного и уплаченного НДФЛ, не заполняем. Также не требуют заполнения графы 5а и 5, предусмотренные для указания сумм удержанного и перечисленного ВС.

ЕСВ на сумму выданной возвратной финпомощи начислять не нужно. Об этом, в частности, свидетельствует п. 13 разд. I Перечня № 1170*. Кроме того, сумма займа не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.28 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5), а значит, не входит в базу начисления ЕСВ.

* Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.

Итак, выдача займа (возвратной финпомощи) к каким-либо налоговым последствиям не приводит. Однако ситуация меняется, если предприятие по самостоятельному решению прощает долг работнику.

Прощаем долг работнику

В этом случае работают одновременно две нормы НКУ — п.п. 165.1.55 и п.п. «д» п.п. 164.2.17.

Так, если сумма прощенного долга не превышает (в расчете на год) 25 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года, то она не облагается НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.55, п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Если же прощенный долг превышает указанный предел, то вся его сумма (а не только сумма превышения) включается в налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо. На этом настаивают налоговики (см. «Прощение долга до окончания срока исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2019, № 88).

Для ситуации аннулирования долга п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ устанавливает особый порядок выполнения кредитором функций налогового агента.

В частности, предприятие, простившее долг, должно:

1) уведомить плательщика налога — должника о прощении (аннулировании) долга одним из следующих способов:

— направить заказное письмо с уведомлением о вручении;

— заключить соответствующий договор;

— вручить должнику уведомление о прощении (аннулировании) долга лично под подпись;

2) отразить основную сумму прощенного долга в 4ДФ по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен, с признаком дохода (см. БЗ 103.02):

— «189», если его сумма не превышает не облагаемый налогом предел;

— «126», если его сумма превышает не облагаемый налогом предел.

Важно! Не пренебрегайте условием об уведомлении работника о прощении долга. Дело в том, что при соблюдении этого условия начислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ и ВС предприятие-кредитор не обязано. В таком случае ответственным за уплату НДФЛ и ВС является сам должник. При этом

Вместе с тем предприятие, являясь налоговым агентом, отражает прощенные сумы в графах 3а и 3 раздела І 4ДФ с соответствующим признаком (см. выше), оставляя графы 4а и 4, а также 5а и 5 незаполненными.

Как можно убедиться, чтобы не связываться с налогообложением дохода должника, предприятию-кредитору важно правильно уведомить его о прощении долга. Разберем более детально каждый из способов уведомления на основании рекомендаций, приведенных в Обобщающей налоговой консультации о надлежащем уведомлении должника — физического лица об аннулировании (прощении) долга, утвержденной приказом Минфина от 03.04.2018 № 400 (ср. ).

Направление заказного письма. Заказное письмо с уведомлением о вручении направляется по адресу фактического проживания должника или по адресу его регистрации, указанному в договоре займа. Если должник уведомил о смене адреса, письмо направляется по последнему адресу, о котором заемщик уведомил предприятие-заимодателя.

При этом предприятие, простившее долг, не обязано отслеживать или как-то доказывать факт получения письма физлицом-должником либо его представителем. НКУ не содержит требования о наличии у предприятия уведомления о вручении письма должнику с подписью такого должника (его представителя) или с отметкой о невручении.

Достаточным подтверждением надлежащего уведомления должника является документ, удостоверяющий факт направления уведомления. В частности, это может быть расчетный документ (кассовый чек, расчетная квитанция и т. п.), выданный оператором почтовой связи, который подтверждает предоставление услуг почтовой связи. Обратите внимание на то, что оператор почтовой связи должен быть внесен в единый госреестр таких операторов.

Заключение соответствующего договора. Подтверждением уведомления должника об аннулировании долга путем заключения соответствующего договора является личная подпись должника на договоре об аннулировании долга, допсоглашении к договору займа или любом другом соглашении, которое содержит условие аннулирования долга с указанием прощенной суммы.

Предоставление уведомления должнику лично. В этой ситуации на уведомлении, составленном в произвольной форме с указанием суммы прощенного долга, должна быть проставлена личная подпись должника. Она будет подтверждать, что должник извещен об аннулировании долга.

А если не уведомить работника одним из описанных выше способов?

Если сумма долга не превышает не облагаемый налогом предел (в 2023 году — 1675 грн), то для предприятия-заимодателя ничего не меняется. Отразили доход в 4ДФ и забыли.

Другое дело, когда аннулированный долг включается в налогооблагаемый доход. В этом случае на заимодателя возлагаются все обязанности налогового агента. А значит,

Теперь о ЕСВ. По мнению Госстата (см. письмо от 08.06.2016 № 09.4-12/147-16), сумма займа, которая согласно решению заимодателя-работодателя не подлежит возврату, включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. А следовательно, входит в базу начисления ЕСВ.

Однако мы такую позицию не поддерживаем. Отношения, возникающие в рамках договора займа, регулирует гражданское законодательство, а не трудовое. Поэтому нельзя аннулированный заем (возвратную финпомощь) относить к зарплатным выплатам.

К такому же заключению приходили и налоговики в письме ГФСУ от 28.10.2015 № 22849/6/99-99-17-03-03-15. Но принимая во внимание то, что их позиция часто меняется, рекомендуем предприятию, решившему простить работнику долг по займу, получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.