Практиканты на предприятии

Практика на предприятии является одной из форм образовательного процесса. Это следует из положений ст. 50 и 51 Закона Украины «О высшем образовании» от 01.07.2014 № 1556-VII, а также ст. 25 Закона Украины «О профессиональном (профессионально-техническом) образовании» от 10.02.98 № 103/98-ВР (далее — Закон № 103).

Причем практика студентов вузов и учащихся заведений профессионального (профессионально-технического) образования — это, как говорится, две большие разницы. Разберемся в нюансах, которые следует знать предприятию, принимающему практикантов.

Студенты вузов

Организация практики. Порядок организации практики студентов заведений высшего образования регулирует Положение № 93*.

* Положение о проведении практики студентов высших учебных заведений Украины, утвержденное приказом Минобразования от 08.04.93 № 93.

Чтобы предприятие стало базой практики, между ним и вузом заключают договор по форме, приведенной в приложении 1 к Положению № 93. Обязанности предприятия по организации практики предусмотрены пп. 1.1 — 1.8 упомянутого договора. В частности, предприятие должно:

— назначить квалифицированных специалистов для непосредственного руководства практикой со стороны предприятия;

— создать необходимые условия для выполнения студентами программы практики, не допускать их использование на должностях и работах, не соответствующих программе практики и будущей специальности;

— обеспечить студентам условия безопасной работы на каждом рабочем месте, соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии. При этом предприятие проводит обязательные инструктажи по охране труда, обеспечивает практикантов спецодеждой, средствами индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием по нормам, установленным для штатных работников;

— предоставить возможность студентам-практикантам и руководителям практики от учебного заведения пользоваться лабораториями, кабинетами, мастерскими, библиотеками, технической и другой документацией, необходимой для выполнения программы практики;

— обеспечить учет выходов на работу студентов-практикантов. Заметим: если со студентами не заключались срочные трудовые договоры на период практики (об этом см. ниже), рекомендуем такой учет вести не в табеле учета рабочего времени, в котором отражаете отработанное время наемных работников, а в отдельном документе. При этом такой документ может иметь форму табеля;

— по окончании практики дать характеристику каждому студенту-практиканту, в которой отразить качества подготовленного им отчета.

В нем рекомендуем указать:

— вид практики;

— период и условия ее прохождения;

— Ф. И. О. и должность работника — руководителя практики от предприятия.

Материальное обеспечение. Расходы на практику студентов являются составной частью общих расходов на подготовку специалистов. Как правило, предприятию — базе практики такие расходы возмещает вуз на основании сметы-калькуляции, являющейся приложением к договору на проведение практики.

Труд руководителя практики от предприятия оплачивают на условиях почасовой оплаты из расчета 0,5 часа на одного студента в неделю (п. 5.3 Положения № 93). При этом возможны следующие варианты:

1) начисление и выплату осуществляет база практики — предприятие в рамках договора на проведение практики с последующей компенсацией расходов учебным заведением. В этом случае размер оплаты труда руководителя практики предприятие указывает в соответствующем приказе. Такая выплата является для работника зарплатой;

2) начисление и выплату осуществляет вуз как вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с руководителем практики. Форма такого договора приведена в приложении 2 к Положению № 93.

Оформление отношений с практикантами. Заключать со студентами-практикантами трудовые договоры на период прохождения ими практики предприятие не обязано.

В то же время

В этом случае следует помнить, что не менее 50 % времени студенты должны тратить на общепрофессиональную подготовку по программе практики (абзац второй п. 3.7 Положения № 93).

Имейте в виду: если студенту еще не исполнилось 18 лет, трудовой договор с ним заключают в письменной форме (ст. 24 КЗоТ). И хотя согласно ч. 1 ст. 2 Закона № 2136* на период военного положения стороны имеют право самостоятельно определить форму трудового договора, в отношении несовершеннолетних письменной формой лучше не пренебрегать.

* Закон Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-ІХ.

При оформлении со студентом-практикантом трудовых отношений у предприятия появляются определенные обязанности:

— прежде чем допускать студента к работе, необходимо подать налоговикам уведомление о приеме работника на работу по форме, утвержденной постановлением КМУ от 17.06.2015 № 413;

— если студент несовершеннолетний, нужно соблюдать «молодежные» трудовые гарантии, установленные гл. XIII КЗоТ*;

* О трудовых гарантиях для несовершеннолетних см. в статье «Принимаем на работу учащихся и студентов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 34.

— начислять и выплачивать студенту-работнику заработную плату. Причем помните, что зарплата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы (ст. 194 КЗоТ).

Если же предприятие не заключает со студентами-практикантами трудовых договоров, обязанности по выплате им заработной платы не возникает. Это логично, ведь обычно студенты не выполняют на предприятии какой-либо работы, а продолжают учебный процесс в соответствии с программой практики.

Иначе складывается ситуация с практикантами, обучающимися в заведениях профессионального (профессионально-технического) образования.

Учащиеся заведений профтехобразования

Организация практики. Документами, регулирующими прохождение практики учащимися заведений профтехобразования, являются:

1) Положение об организации учебно-производственного процесса в профессионально-технических учебных заведениях, утвержденное приказом МОН от 30.05.2006 № 419 (далее — Положение № 419);

2) Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями заведений профессионального (профессионально-технического) образования производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 № 992 (далее — Порядок № 992).

По общему правилу

Его типовая форма приведена в приложении к Порядку № 992.

Такой договор не заключают, если все его разделы уже включены в общий договор о подготовке квалифицированных рабочих между заведением профтехобразования и предприятием — заказчиком подготовки кадров.

Перед началом производственной практики руководитель предприятия издает приказ, в котором (см. п. 9 Порядка № 992):

— персонально распределяет учащихся-практикантов на рабочие места. Для этого не позднее чем за 2 недели до начала практики заведение профтехобразования должно предоставить списки учащихся;

— определяет виды работ согласно содержанию рабочих образовательных программ;

— назначает из числа инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих предприятия ответственных за проведение производственной практики, обеспечение условий и безопасности труда на уровне нормативных требований;

— устанавливает системы оплаты труда учащихся за фактически выполненный объем работ согласно установленным нормам труда (нормам времени, выработки, обслуживания) и заключенным с заведением профтехобразования договором об учебно-производственной практике.

Предприятие — база практики обязано (п. 11 Порядка № 992):

— создавать необходимые и безопасные условия труда;

— проводить инструктажи по охране труда, правилам поведения на рабочих местах и на предприятии, содержанию работы или обслуживанию рабочих мест;

— создавать условия для полной и производительной загрузки учащихся на каждом рабочем месте, не допускать простоев и использования их на работах, не соответствующих образовательным программам и будущим профессиям, специальностям и специализациям;

— при необходимости обеспечивать учащихся и мастеров производственного обучения от заведения профтехобразования на период производственной практики спецодеждой, другими средствами индивидуальной защиты и лечебно-профилактическим питанием по нормам, установленным для соответствующих штатных работников;

— предоставлять учащимся и мастерам производственного обучения возможность пользоваться лабораториями, кабинетами, мастерскими, библиотеками, технической и другой документацией, необходимой для выполнения образовательных программ и соответствующих задач;

— обеспечивать технический контроль, учет выполненных каждым практикантом работ и оплату их труда за фактически выполненный объем работ в соответствии с установленными нормами труда согласно законодательству;

— осуществлять техническое руководство работой учащихся и контролировать работу инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих предприятия, которые привлекаются для руководства производственной практикой.

После окончания практики база практики предоставляет заведению профтехобразования характеристику на каждого практиканта.

Материальное обеспечение. В отличие от практики студентов вузов, расходы на проведение практики учащихся заведений профтехобразования предприятиям никто не компенсирует.

Руководителю практики от предприятия его работодатель может ежемесячно в течение периода практики начислять доплату. Делают это за счет средств, предусмотренных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров, т. е. за счет собственных средств предприятия. Размер доплаты, определенный п. 19 Порядка № 992, приведем в таблице ниже.

Размер доплаты руководителю практики от предприятия

Эту выплату включают в состав заработной платы.

Оформление отношений с практикантами. Учащиеся заведений профтехобразования на время производственной практики в штат работников предприятия не включаются (п. 7 Порядка № 992).

В свое время Минсоцполитики (см. письмо от 20.08.2012 № 107/021/150-12) отмечало, что указанные отношения трактуются как учебно-производственный процесс, поэтому необходимости в заключении с такими лицами срочных трудовых договоров на период прохождения производственной практики нет.

Такую позицию поддержала и Гоструда. При этом в письме от 19.05.2017 № 5783/4.1/4.1-ДП-17 было указано, что

В то же время практика учащихся заведений профтехобразования осуществляется в тесном сочетании с изготовлением полезной продукции, предоставлением услуг, которые оплачиваются согласно законодательству (ст. 25 Закона № 103).

Так, база практики (предприятие) обязана оплатить фактически выполненный учащимися-практикантами объем работ согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок (п. 17 Порядка № 992 и п. 3.10 Положения № 419). А вот способ выплаты этих сумм зависит от того, что записано в договоре об учебно-производственной практике между предприятием и учебным заведением. Рассмотрим, какие возможны варианты.

Вариант 1. Заработанные практикантами суммы предприятие перечисляет заведению профтехобразования. Далее такое заведение выплачивает учащимся 50 % полученной суммы, а оставшиеся 50 % использует для осуществления своей уставной деятельности (см. п. 3.10 Положения № 419).

Вариант 2. Предприятие само распределяет заработанные учащимися-практикантами суммы следующим образом (ч. 9 ст. 50 Закона № 103, п. 18 Порядка № 992):

— 50 % перечисляет заведению профтехобразования;

— остальные средства выплачивает непосредственно практикантам.

Обратите внимание! Налоговики требуют облагать всю сумму начисленного практикантам дохода (об этом см. ниже). При этом в ст. 50 Закона № 103 не указано, от какой суммы (начисленной или подлежащей выплате на руки) следует определять 50 %, которые перечисляются заведению профтехобразования. А вот в п. 18 Порядка № 992 говорится о перечислении учебному заведению 50 % начисленной суммы. Но в этом случае учащийся-практикант не получит половины «чистой» суммы заработанного им вознаграждения, как это происходит в случае перечисления всего заработка учебному заведению. Поэтому, на наш взгляд, делить доход практиканта 50 х 50 логично после его налогообложения. Но этот вопрос предприятие должно согласовать с заведением профтехобразования и четко прописать в договоре.

Заметим, что некоторые предприятия идут по пути приема учащихся-практикантов в штат на основании срочного трудового договора. В связи с этим помните: занимать некоторые должности можно только при наличии соответствующего образовательно-квалификационного уровня, которого учащиеся, возможно, еще не имеют. Поэтому будьте внимательны.

Если вы все же оформили с практикантом трудовые отношения, на него распространяются все требования КЗоТ.

Так, в случае когда ваши практиканты несовершеннолетние, трудовые договоры с ними должны быть в письменной форме*. Кроме того, необходимо соблюдать все гарантии, установленные трудовым законодательством для лиц, не достигших 18 лет. Подробнее см. статью «Принимаем на работу учащихся и студентов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 34.

* Правда, на период военного положения в этом вопросе есть послабления (см. выше).

Перед допуском работника к работе на основании срочного трудового договора не забудьте подать налоговикам уведомление о приеме на работу.

И еще один вопрос, возникающий при заключении трудового договора, — отчисление из дохода работника 50 % средств для перечисления заведению профтехобразования. Напомним: в общем случае согласно ст. 128 КЗоТ отчисления из зарплаты не могут превышать 20 %. В связи с этим рекомендуем получить от учащегося заявление с просьбой перечислить 50 % его заработной платы на счет учебного заведения.

Далее обсудим порядок налогообложения выплачиваемых практикантам средств.

Налогообложение доходов практикантов

Трудовые отношения есть. Если на период практики со студентами или учащимися заключены срочные трудовые договоры, то начисления на зарплату и удержания из нее осуществляются без каких-либо особенностей. То есть удерживаем НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.

На сумму зарплаты начисляем ЕСВ. В общем случае ставка взноса составляет 22 %. При этом не забудьте о необходимости уплаты ЕСВ с минзарплаты, если место работы на вашем предприятии является основным и работник состоял в трудовых отношения целый месяц или отработал все рабочие дни месяца.

Трудовых отношений нет. Если оплата труда практикантов-учащихся осуществляется на основании договора с заведением профтехобразования (без оформления трудовых отношений), возникают нюансы, о которых имеет смысл поговорить подробнее.

Как мы упоминали ранее, возможны два варианта выплаты вознаграждения за выполненную практикантом-учащимся работу:

1) перечисление 100 % суммы учебному заведению;

2) перечисление заведению профтехобразования 50 % суммы + остаток — практиканту.

На наш взгляд, было бы логичным вообще не рассматривать в качестве дохода учащегося суммы, которые получает в свое распоряжение учебное заведение. Но налоговики считают иначе. Так, в БЗ 103.02 и БЗ 201.03 они настаивают на том, что независимо от варианта расчетов вся сумма, заработанная практикантом за выполненную в процессе практики работу, является его налогооблагаемым доходом и базой начисления ЕСВ. Заметим, что в части ЕСВ налоговиков поддержал ВС в постановлении от 20.01.2021 по делу № 815/3570/16.

Если вы не готовы вступать в спор с налоговиками, от общей суммы дохода, начисленного учащемуся-практиканту за период практики, удержите НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %, а также обложите эту сумму ЕСВ в общем порядке.

А нужно ли по практикантам соблюдать требование о ЕСВ с минималки? К сожалению, на этот счет налоговики так и не определились (см. письма ГФСУ от 05.02.2018 № 456/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 13.10.2015 № 21700/6/99-99-17-03-03-15).

На наш взгляд, если предприятие начисляет выплаты по договору об учебно-производственной практике лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, то требование об уплате ЕСВ от минзарплаты выполнять не нужно. Основание — такое предприятие не является основным местом работы практикантов. Поэтому ЕСВ определяем от фактической базы начисления взноса.

Обратите внимание! Для учащихся-практикантов в Объединенной отчетности по ЕСВ/НДФЛ/ВС предусмотрен специальный код категории застрахованных лиц — «69». Его и отражаем при заполнении приложения Д1.

Что касается 4ДФ, то в нем, на наш взгляд, доход учащихся-практикантов следует показывать как прочий с признаком «127».

В заключение заметим, что производственная практика — хорошая возможность для предприятия присмотреться к практикантам, чтобы в дальнейшем пополнить свой трудовой коллектив перспективными молодыми кадрами.