Важные моменты.
1. Все показатели раздела I декларации заполняются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
2. В колонке А проставляются объемы поставки без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б.
| Строка декларации / код приложения | Описание |
| 1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставками 7 % і 14 %, крім ввезення товарів на митну територію України: |
| Непосредственно строка 1 не заполняется, а заполняются ее подстроки: 1.1, 1.2 и 1.3. В них отражают операции по (1) поставке товаров на таможенной территории Украины и (2) поставке услуг, место поставки которых в соответствии с правилами ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины, которые 1) облагаются НДС по основной ставке 20 % (стр. 1.1), по ставке 7 % (стр. 1.2) или по ставке 14 % (стр. 1.3); 2) дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на отчетный месяц. Важно! Плательщик должен декларировать НДС-обязательства (НО) в периоде, на который приходится дата их возникновения (как правило — это период первого события), независимо от факта регистрации налоговой накладной (НН). Даже если НН заблокирована, плательщик не имеет права отложить отражение НО. Ошибочные / излишне составленные НН (без факта осуществления хозяйственной операции) в декларации не отражаются (см., в частности, разъяснение в категории 101.24 БЗ). В строках 1.1, 1,2 и 1.3 не отображают «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ (такие НО декларируют в строках 4.1 — 4.3 декларации). В табл. 1.1 приложения Д1 расшифровывают исключительно НН (НО по которым отображены в строках 1.1, 1.2 и 1.3 отчетной декларации), которые не зарегистрированы в ЄРНН на дату подачи декларации. Расшифровывать НО по зарегистрированным НН не нужно. Обратите внимание! Если НН (НО по которой отражены в подстроках 1.1, 1.2, 1.3) не будет зарегистрирована на дату подачи декларации, у плательщика, как только он подаст декларацию, возникнет ΣПеревищ | |
| 1.1/Д1 | операції, що оподатковуються за основною ставкою |
| Здесь отражают операции по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины (в т. ч. нерезидентам, если место поставки по правилам ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины), которые облагаются налогом по основной ставке 20 %. Сюда также попадают: 1) передача товаров/услуг в пределах посреднических договоров комиссии, поручения (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ); 2) передача/возврат объекта финлизинга (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ); 3) поставка по договорам финлизинга товаров, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора (где базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, п. 189.5 НКУ); 4) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, в тех случаях, когда это приводит к начислению НДС (абзац первый п. 189.9 НКУ); 5) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражает покупатель (п. 189.2 НКУ); 6) налоговые обязательства с минбазы при дешевых продажах (п. 188.1 НКУ). Также в этой строке должны отражаться и НО, начисленные по п. 184.7 НКУ, при аннулировании НДС-регистрации (НН с типом причины «10»). Но налоговики в категории 101.24 БЗ почему-то считают, что таким НО место в строках 4.1, 4.2, 4.3 декларации | |
| 1.2/Д1 | операції, що оподатковуються за ставкою 7 % |
| В этой строке отражают поставки на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставке 7 %: — лекарственных средств, изделий медицинского назначения и/или медицинского оборудования, которые отвечают условиям из п.п. «в» п. 193.1 НКУ; — услуг по временному размещению (проживанию), которые предоставляются гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010); — кинокультурных услуг (в т. ч. реализации билетов на спортивные мероприятия всеукраинского и международного уровней), которые отвечают условиям из п.п. «в» п. 193.1 НКУ. Также на период действия правового режима военного положения, но не дольше чем до 01.07.2023, по ставке 7 % облагаются операции по поставке на таможенной территории Украины бензинов моторных, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, биодизеля, топлива моторного альтернативного, а также нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов) (п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Подробнее см. статью «Тонкости применения горючей 7 % НДС-ставки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33). Также до 31.12.2024 ставкой 7 % облагаются операции по предоставлению услуг воздушного транспорта в отношении внутренней перевозки пассажиров и багажа (коды 51.10.11 и 51.10.12 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016:2010) (п. 81 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | |
| 1.3/Д1 | операції, що оподатковуються за ставкою 14 % |
| В этой строке отражают поставку на таможенной территории Украины сельхозпродукции, которая классифицируется по следующим кодам согласно УКТ ВЭД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00. При поставке других видов сельхозпродукции применяется общая ставка НДС 20 %. К экспорту такой сельхозпродукции по общим правилам применяется ставка НДС 0 % (стр. 2.1 НДС-декларации). Но! стоит учесть, что с 04.03.2023 в период военного положения, чтобы экспортировать определенные виды сельхозпродукции, экспортеру в определенных случаях нужно будет предоставить экспортное обеспечение. Суть его заключается в том, что пока нерезидент не оплатит за поставленную продукцию, экспортер должен применять в отношении такой поставки не нулевую, а обычную ставку НДС. То есть для сельхозпродукции с кодами УКТ ВЭД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00 — НДС-ставку 14 %. Нулевую ставку на эту поставку удастся вернуть, если нерезидент-покупатель выполнит взятые на себя обязательства по оплате за полученный товар. Экспортное обеспечение нужно не во всех случаях. Детали об этом см. в статье «Режим экспортного обеспечения для сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14) | |
| 2 | Операції з вивезення товарів за межі митної території України |
| В строке показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. При этом в стр. 2.1 показываем операции, которые облагаются по ставке 0 % НДС, а в стр. 2.2 — операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, которые освобождены от налогообложения. При этом суммы корректировок к таким операциям, по разъяснениям налоговиков, следует отражать в строке 7 декларации (категория 101.24 БЗ) | |
| 2.1 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
| Указываем объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставке 0 % (п.п. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21*) в следующих таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ): — экспорта; — реэкспорта; если товары помещены в такой режим в соответствии с п.п. 3 и 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ; — беспошлинной торговли; — свободной таможенной зоны. Объемы экспортных поставок отражают в декларации того отчетного периода, в котором оформлена ТД (письмо ГНСУ от 16.09.2020 № 3872/ІПК/99-00-05-06-02-06). На эту же дату составляется и экспортная НН (тип причины «07» — Составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины). Подробнее о дате возникновения налоговых обязательств при экспорте смотрите статью «Экспорт товаров и НДС» («Налоги & бухучет», 2022, № 76). В случае оформления бумажной ТД налоговому органу нужно подать ее оригинал, сделав соответствующую отметку в конце декларации (п. 12 разд. III Порядка № 21) | |
| 2.2 | операції, що звільнені від оподаткування |
| Показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения в соответствии с гл. V НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ и международными договорами (соглашениями) (п.п. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21). Сюда, например, попадают: — экспорт культурных ценностей (п. 210.7 НКУ), вывоз которых льготируется; — временно, до 01.01.2027, экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | |
| 3 | Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
| В стр. 3 включают операции, которые облагаются налогом по ставке 0 % согласно пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, п.п. 8 и 75 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (п.п. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21). В частности: 1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ (в т. ч. поставка горючего непосредственно ВСУ и другим оборонным структурам для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта во время войны для ВСУ. При этом отметим, что добровольная безвозмездная передача горючего ВСУ и другим учреждениям для нужд обеспечения обороны государства во время войны не считается поставкой. Больше деталей об этом найдете в статье «Горючее для ВСУ — применяем нулевую НДС-ставку» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33 (ср. ); 2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки; выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным после их окончания) | |
| 4 | Нараховано податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі — Кодекс) за операціями, що оподатковуються за: |
| В стр. 4.1, 4.2 и 4.3 (в зависимости от ставки НДС 20, 7 или 14 %) отражают: (1) «компенсирующие» НО, которые начисляют по приобретениям для необъектной/освобожденной или нехозяйственной деятельности (п. 198.5 НКУ), и (2) частично (исходя из ЧВ) начисленные НО по приобретениям «двойного назначения» (п. 199.1 НКУ). Налоговики в категории 101.24 БЗ говорят о том, что в этой строке должны отражаться также НО, начисленные в связи с аннулированием НДС-регистрации. Но для этих НО более соответствующими являются строки 1.1, 1.2, 1.3 декларации. Обратите внимание! «Компенсирующие» обязательства начисляем в НДС-периоде, в котором у плательщика возникло право на налоговый кредит по НН, по которой начисляются «компенсирующие» НО. Фактическое отражение налогового кредита здесь принципиального значения не имеет. То есть если вы имели право на налоговый кредит (получили зарегистрированную НН), но решили придержать его для следующих периодов — «компенсирующие» НО все равно начисляются (в периоде, когда возникло право на налоговый кредит). А вот если права на НК нет (например, поставщик не успел зарегистрировать НН или она заблокирована), то и «компенсирующие» НО не начисляем вплоть до периода, в котором появится право отразить налоговый кредит. При этом в табл. 1.1 приложения Д1 расшифровываем только данные тех НН с «компенсирующими» НО (из строки 4 отчетной декларации), которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации. В стр. 4.1.1, 4.2.1 и 4.3.1(в зависимости от ставки НДС 20, 7 или 14 %) отдельно отражают корректировку НО, начисленных согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21). В том числе при годовом пересчете НДС в декларации за последний отчетный период года (период снятия с учета налогоплательщика) у плательщиков, которые осуществляют одновременно налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции (п. 199.4 НКУ). При этом в табл. 1.2 приложения Д1 переносим только данные увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации. Приложение Д6 является обязательным в случае начисления НО согласно ст. 199 НКУ, но только в трех периодах: (1) в первом отчетном периоде, в котором возникли налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции, заполняют только строку 2 табл. 1 приложения Д6; (2) в последнем отчетном периоде года (период снятия с учета налогоплательщика) заполняют стр. 3.1 — 3.3 табл. 1, табл. 2 и 3 приложения Д6 и (3) в первом отчетном периоде года заполняют строку 1 табл. 1 приложения Д6. В случае начисления налоговых обязательств в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ в связи с нехозяйственным использованием товаров/услуг/необоротных активов приложение 6 не подается | |
| 4.1/Д1, Д6 | основною ставкою |
| В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 20 % | |
| 4.1.1/Д1, Д6 | коригування податкових зобов’язань |
| В этой строке показываем корректировку «компенсирующих» НО, начисленных по ставке 20 % | |
| 4.2/Д1, Д6 | ставкою 7 % |
| В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 7 % | |
| 4.2.1/Д1, Д6 | коригування податкових зобов’язань |
| В этой строке показываем корректировку «компенсирующих» НО, начисленных по ставке 7 % | |
| 4.3/Д1, Д6 | ставкою 14 % |
| В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 14 % | |
| 4.3.1/Д1, Д6 | коригування податкових зобов’язань |
| В этой строке показываем корректировку «компенсирующих» НО, начисленных по ставке 14 % | |
| 5/Д5 | Операції, що не є об’єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування |
| Здесь показываем все безНДСные поставки с их расшифровкой в приложении Д5. Их принято отражать по первому событию. Сюда попадают три вида операций: (1) поставка товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), но не все подряд, а только те из них, которые подпадают под определение поставки товаров/услуг (из пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ). Например, объемы операций по передаче имущества на ответственное хранение или в операционную аренду (упомянуты в п.п. 196.1.2 НКУ) или операции по выплате зарплаты (из п.п. 196.1.6 НКУ) в стр. 5 декларации не отражают. Также налоговики говорят о том, что в стр. 5 нужно отражать операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины независимо от избранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро; (2) поставка услуг, место поставки которых определенное по правилам ст. 186 НКУ, за пределами территории Украины. Обратите внимание! НН на операции по необъектным поставкам и поставкам «запредельных» услуг не составляют; (3) поставка товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, и корректировки по таким операциям (то есть поставка товаров/услуг: освобожденных от обложения НДС на основании ст. 197 НКУ; временно освобожденных от НДС на основании подразд. 2 разд. ХХ НКУ и освобожденных согласно международным договорам). Эти же суммы операций заносят в стр. 5.1 декларации. Обратите внимание! В отличие от необъектных поставок и поставок «запредельных» услуг, на льготные поставки НН составлять нужно (НН с отметкой «Без ПДВ» в графе «Складені на операції, звільнені від оподаткування». Все необъектные поставки и необлагаемые налогом услуги по этой строке следует расшифровать в табл. 1 приложения Д5 | |
| 5.1/Д5 | у тому числі операції, що звільнені від оподаткування: |
| В нее вытягивают из колонки А стр. 5 (Д5) объемы операций, освобожденных от налогообложения (гл. V НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры (соглашения)). При этом в стр. 5.1 следует указывать объемы операций с учетом корректировки из стр. 5.1.1. Операции из стр. 5.1 расшифровывают отдельно по каждой льготе в табл. 2 приложения Д5 | |
| 5.1.1 | из з рядка 5.1 сума коригування обсягів за такими операціями |
| В ней показывают корректировку объемов операций, отраженных в стр. 5.1 (п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21) | |
| 6/Д1 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, що оподатковуються за: |
| В подстроках 6.1 и 6.2 показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов, в зависимости от ставки НДС 20 или 7 % (п. 180.2, ст. 208 НКУ). Заносят их сюда при условии, что: (1) такие услуги попадают под объект обложения НДС и (2) место поставки таких услуг (определенный по правилам ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины. Получатель услуг начисляет НО с услуг нерезидента и составляет НН (с типом причины «14») по первому событию. Важно! В этих же строках (в зависимости от ставки НДС 20 или 7 %) отражаем корректировку НО по таким операциям (п.п. 7 п. 3 разд. V Порядка № 21). В табл. 1.1 приложения Д1 расшифровываем данные только тех НН (НО по которым отражены в строках 6.1 и 6.2), которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации. А при наличии в отчетном периоде корректирующих увеличивающих РК к таким НН, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, необходимо заполнить и табл. 1.2 в приложении Д1. Если незарегистрированных ни НН, ни увеличивающих РК по таким услугам нет, то таблицы 1.1 и 1.2 приложения Д1 не заполняем. Обратите внимание! Операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, в декларации по НДС не отражают (категория 101.24 БЗ) | |
| 6.1/Д1 | основною ставкою |
| В ней показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидента, которые облагаются налогом по ставке 20 % (п. 208.2 НКУ). По этой же строке отражаем и корректировку НО по этим же операциям. В табл. 1.2 приложения Д1 переносим только данные увеличивающих РК, отраженных в строке 6.1 отчетной декларации, которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации | |
| 6.2/Д1 | ставкою 7 % |
| В ней показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов, которые облагаются налогом по ставке 7 % (п. 208.2 НКУ) (с услуг, определенных абз. 4 — 6 пп. «в» п. 193.1 НКУ: услуги в сфере культуры, креативных индустрий, туризма). По этой же строке отражаем и корректировку НО по этим же операциям | |
| 7/Д1 | Коригування податкових зобов’язань |
| Строка 7 предназначена для НДС-корректировок объемов поставки и налоговых обязательств, которые проводятся на основании ст. 192 НКУ (возврат товаров/предоплат; изменение суммы компенсации, пересмотр цен). Также в этой строке отражают РК к «минбазным» НН. Увеличение НО показываем в периоде корректирующего события (в периоде составления РК) независимо от того, зарегистрирован РК или нет. Если увеличивающий РК (НО по которому отражены в строке 7 отчетной декларации) не зарегистрирован на дату подачи декларации (например, по причинам его блокировки или несвоевременной регистрации) — такой РК отражаем в таблице 1.2 приложения 1 к декларации по НДС. Уменьшение НО можно показать только после регистрации РК в ЕРНН. При этом если РК зарегистрирован: — своевременно — уменьшение РК отражаем в периоде составления РК; — несвоевременно — в периоде регистрации РК. При определении своевременности/несвоевременности регистрации РК налоговики ориентируются на те же сроки, что и для НН, невзирая на то, что для «уменьшающих» РК п. 201.10 НКУ установлен свой «спецсрок». Обратите внимание! Переносить период корректировки НО нельзя! Если РК заблокирован, то: — увеличение НО показываем в периоде составления РК невзирая на факт блокировки РК; — уменьшение НО можно показать после разблокировки РК с учетом правила «своевременной/несвоевременной» регистрации. Обратите внимание: разблокированные РК регистрируют датой их направления на регистрацию, а не датой разблокировки. Поэтому несвоевременным разблокированный РК может считаться, только если он несвоевременно был направлен на регистрацию. Если окажется, что из-за длительной разблокировки уменьшающего РК нужный период уменьшения НО уже прошел, то налоговики советуют продавцу уменьшать НО путем подачи УР к этому периоду (письма ГНСУ от 22.10.2021 № 3999/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). РК к ошибочно составленным/лишним НН (составленным без факта осуществления хозяйственной операции и не подтвержденным первичными документами) в декларации не отражаем (см. письма ГНСУ от 28.01.2022 № 242/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 28.12.2021 № 4809/ІПК/99-00-21-03-02-06). Если на основании РК объемы поставок товаров/услуг и сумма НО плательщика не изменились, стр. 7 не заполняется. В табл. 1.2 приложения Д1 переносим данные только из увеличивающих РК (отраженных в строке 7 текущей декларации), которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации. Не отражают в этой строке корректировки: (1) объемов поставок, по которым не начисляются НО (для корректировки объемов по льготным поставкам есть своя стр. 5.1.1); (2) «компенсирующих» НО, начисленных согласно пп. 198.5, 199.1 и 199.4 НКУ (им место в стр. 4.1.1 (4.2.1 или 4.3.1) декларации, и (3) НО получателем услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (их показывают в стр. 6.1 или 6.2 декларации) | |
| 8 | Коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (+) |
| В стр. 8 указываются НО, которые возникают в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины в льготном режиме (то есть при ввозе которых пользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международными договорами) (п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21). НО увеличивают на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Именно эта сумма НДС и отражается в стр. 8. При этом НН не составляют (см. категорию 101.24 БЗ) | |
| 9 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1.1 + 1.2 + 1.3 + 4.1 + 4.1.1 (-/+) + 4.2 + 4.2.1 (-/+) + 4.3 + 4.3.1 (-/+) + 6.1 (-/+) + 6.2 (-/+) + 7 (-/+) + 8) колонки Б) |
| Значение стр. 9 рассчитывается по формуле. Обратите внимание: если НО (налоговые обязательства) по декларации (из стр. 9 раздела I) больше, чем НО по данным ЕРНН, то после подачи декларации возникнет ΣПеревищ, который приведет к уменьшению реглимита. За счет ΣПеревищ можно будет зарегистрировать незарегистрированные НН / увеличивающие РК, НО по которым отражены в отчетной декларации. Но это будет возможно, только если незарегистрированные НН / увеличивающие РК будут отражены в таблице 1.1 и 1.2 приложения Д1 к декларации. В ином случае НН/РК будут регистрироваться за счет текущего реглимита | |
