Собственно НДС-льготируемая согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ поставка генераторов и других электротоваров отражается в строках 5 и 5.1 декларации по НДС. Заполняем эти строки по первому событию. Корректировку объемов по таким операциям показываем отдельно в строке 5.1.1 декларации. БезНДСные приобретения фиксируем в строке 10.4, а льготный импорт вообще в декларацию не попадает.
В то же время НДС-льготируемую поставку генераторов следует отразить в приложении Д5 к НДС-декларации. В таблицу 1 его не заносим. А вот над таблицей 2 придется поколдовать. Здесь нужно учесть следующие нюансы (см. БЗ 101.24):
— в графе 2 указываем наименование льготы согласно Справочнику налоговых льгот (эта льгота приведена в Справочнике № 115/2 по состоянию на 05.05.2023);
— в графе 3 указываем код льготы (в нашем случае — это «14060544»);
— в графу 4 заносим сумму НДС, не уплаченную в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с льготой. Ее рассчитываем без нарастающего итога с начала отчетного года по формуле: гр. 4 = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %;
— в графе 5 указываем объем льготной операции по поставке генераторов. При этом значение графы 5 строки «Усього***» таблицы 2 приложения Д5 должно отвечать значению строки 5.1 декларации, которое включается в том числе в строку 5 декларации;
— в графе 6 и/или в графе 8 отражаем объем операций по приобретению (как в текущем, так и в прошлых периодах) товаров, использованных в льготной поставке. Если товар был приобретен с 20 % НДС, то заполняем графу 6, если уже с льготой, то — графу 8.
Рассмотрим пример.
Пример. В мае 2023 года плательщик НДС реализовал на таможенной территории Украины генераторы, освобожденные от НДС на основании п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, на общую сумму 50000 грн. В НДС-декларации заполнена строка 5.1. В НДС-льготируемых поставках использованы товары, приобретенные:
— с НДС по ставке 20 % на сумму 22000 грн (без НДС);
— с льготой на основании п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ на сумму 19000 грн.
Тогда таблицу 2 приложения Д5 к НДС-декларации заполним так (см. таблицу).
Расчет сумм НДС, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговых льгот
| № з/п | Найменування податкової пільги3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/ послуг | Обсяги операцій з придбання товарів/послуг** | |||
| 20 % | 7 % | 0 % / звільнені | 14 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Тимчасово, на період, що закінчується останнім числом місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України | 14060544 | 1800 | 50000 | 22000 | 19000 | ||
| Усього*** | 1800 | 50000 | 22000 | 19000 | ||||
При правильном расчете сумма льготы (потерь бюджета) не может получится отрицательной. Исключение — если в отчетном периоде произошел возврат льготных товаров (который превысил льготные поставки) или если исправляем НДС-ошибки и снимаем лишние льготные объемы в льготной стр. 5.1. Тогда в таблице 2 приложения Д5 могут выскочить и отрицательные значения (БЗ 101.24).
Однако не волнуйтесь! Ответственности — штрафов за ошибки в заполнении таблицы 2 приложения Д5 — нет. Подробнее о заполнении приложения Д5 см. в статьях «Приложение Д5 к декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 37 и «Применяем льготы по НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84.
