Власне ПДВ-пільговане згідно з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ постачання генераторів та інших електротоварів відображається у рядах 5 і 5.1 декларації з ПДВ. Заповнюємо ці рядки за першою подією. Коригування обсягів за такими операціями показуємо окремо у рядку 5.1.1 декларації. БезПДВшні придбання фіксуємо у рядку 10.4, а пільговий імпорт узагалі в декларацію не потрапляє.
Водночас ПДВ-пільговане постачання генераторів слід відобразити у додатку Д5 до ПДВ-декларації. У таблицю 1 його не заносимо. А ось над таблицею 2 доведеться почаклувати. Тут слід врахувати такі нюанси (див. БЗ 101.24):
— у графі 2 зазначаємо найменування пільги згідно з Довідником податкових пільг (ця пільга наведена у Довіднику № 115/2 станом на 05.05.2023);
— у графі 3 вказуємо код пільги (у нашому випадку — це «14060544»);
— у графу 4 заносимо суму ПДВ, не сплачену до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з пільгою. Її розраховуємо без наростаючого підсумку з початку звітного року за формулою: гр. 4 = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %;
— у графі 5 зазначаємо обсяг пільгової операції з постачання генераторів. При цьому значення графи 5 рядка «Усього ***» таблиці 2 додатка Д5 повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі до рядка 5 декларації;
— у графі 6 та/або у графі 8 відображаємо обсяг операцій з придбання (як у поточному, так і в минулих періодах) товарів, використаних у пільговому постачанні. Якщо товар був придбаний з 20 % ПДВ, то заповнюємо графу 6, якщо вже з пільгою, то — графу 8.
Розглянемо приклад.
Приклад. У травні 2023 року платник ПДВ реалізував на митній території України генератори, звільнені від ПДВ на підставі п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, на загальну суму 50000 грн. У ПДВ-декларації заповнено рядок 5.1. У ПДВ-пільгованих постачаннях використані товари, придбані:
— з ПДВ за ставкою 20 % на суму 22000 грн (без ПДВ);
— з пільгою на підставі п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на суму 19000 грн.
Тоді таблицю 2 додатка Д5 до ПДВ-декларації заповнимо так (див. таблицю).
Розрахунок сум ПДВ, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг
| № з/п | Найменування податкової пільги3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/ послуг | Обсяги операцій з придбання товарів/послуг** | |||
| 20 % | 7 % | 0 % / звільнені | 14 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Тимчасово, на період, що закінчується останнім числом місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України | 14060544 | 1800 | 50000 | 22000 | 19000 | ||
| Усього*** | 1800 | 50000 | 22000 | 19000 | ||||
При правильному розрахунку сума пільги (втрат бюджету) не може вийти від’ємною. Виняток — якщо у звітному періоді відбулося повернення пільгових товарів (яке перевищило пільгові постачання) або якщо виправляємо ПДВ-помилки і знімаємо зайві пільгові обсяги в пільговому ряд. 5.1. Тоді в таблиці 2 додатка Д5 можуть вискочити і від’ємні значення (БЗ 101.24).
Проте не переймайтеся! Відповідальності — штрафів за помилки в заповненні таблиці 2 додатка Д5 — немає. Детальніше про заповнення додатка Д5 див. у статтях «Додаток Д5 до декларації з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 37 і «Застосовуємо пільги з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 84.
