ФЛП работает из дому: могут ли прийти налоговики с проверкой?

Сначала напомним, что проверить предпринимателя фискалы могут в рамках:

— документальных проверок (плановых или внеплановых, выездных или невыездных);

— фактических проверок.

Однако на период военного положения действует мораторий на некоторые налоговые проверки. О них подробно мы писали в статье «Что теперь с разрешенными и запрещенными проверками» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98. А вот о том, как законодатели планируют с 01.07.2023 снять этот запрет, можно почитать в статье «Приостановка сроков, мораторий на проверки и штрафы: к чему стоит готовиться с 1 июля 2023 года?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29.

Поэтому учитываем, что пока возможности у фискалов на то, чтобы пожаловать к любому ФЛП, несколько ограничены. И не важно — это интернет-продавец/исполнитель или нет, имеет он складские или офисные помещения или не имеет. Тем не менее выехать по адресу контролирующие органы вполне могут. В частности, в пределах выездных документальных (как уже понятно из названия) и фактических проверок.

Куда могут выехать налоговики и что не так с ФЛП, который работает из дому?

По общему правилу выездная документальная проверка обычно проходит по налоговому адресу плательщика (то есть тому, который указан в ЕГР*). Хотя законодательство не ограничивает место проведения такого типа мероприятий контроля. Фактическая же проверка в соответствии с п.п. 75.1.3 НКУ проводится по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. То есть это может быть место осуществление хоздеятельности, указанное в Реестре плательщиков-единоналожников, адрес объекта из ф. № 20-ОПП и даже тот же налоговый адрес (поскольку он может совпадать с местом фактического осуществления хоздеятельности).

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Но если фактический адрес осуществления хоздеятельности = адрес места регистрации ФЛП как физлица или, например, адрес, указанный в справке внутренне перемещенного лица, по которому находится жилье (квартира, дом и др.), то налоговики просто так именно выехать на проверку не смогут.

Дело в том, что

Об этом указано в п.п. 20.1.13 НКУ.

Получается, что если у ФЛП нет каких-то дополнительных помещений (складов, офисов и т. п.), то и войти в его жилище с целью провести налоговую проверку, которая предусматривает выход контролеров по тому или иному адресу, невозможно.

Налоговый адрес = адрес в ЕГР — это местожительство ФЛП как физлица (адрес «прописки» или адрес, указанный в справке внутренне перемещенного лица). То есть в любом случае это жилье гражданина. Интернет-торговцы часто работают из дому или где-нибудь еще. То есть если и указано в Реестре плательщиков-единоналожников место осуществления хоздеятельности, то это налоговый адрес и/или формулировка «территория Украины», «предоставления услуг на территории Украины», «торговля на территории Украины», «выполнение работ или предоставление услуг за пределами Украины (экспорт)», «поставка товаров за пределами территории Украины (экспорт)» и другие, поэтому в этом случае единственным известным адресом для выхода на проверки для фискалов будет так же жилье гражданина.

Заметим, что

Но эта процедура уже регулируется, как вы понимаете, Уголовным процессуальным кодексом Украины (УПК).

Поэтому если к ФЛП по домашнему адресу (указанному в ЕГР) пожаловали фискалы с налоговой проверкой, то предприниматель не обязан их пускать в свое жилище. Даже если они ему предоставляют направление на проверку, копию приказа о ее проведении и показывают свои удостоверения.

Ограниченный доступ к жилью ФЛП усложняет налоговикам, например, выявление нарушений, связанных с соблюдением п. 12 ст. 3 Закона об РРО*. Здесь говорим о ведении учета товарных запасов и обязанности хозсубъекта предоставить контролерам документы, подтверждающие учет и происхождение этих товарных запасов, которые на момент проверки находятся в месте продажи. Конечно, помним, что учет товарных запасов не для всех обязателен.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

О таком учете в интернет-торговле читайте в статье «Как интернет-торговцу вести товарный учет» // «Налоги & бухучет», 2023, № 41.

ФЛП, который работает на дому, не могут проверить?!

Здесь все не так уж и просто. В частности, ситуация с доступом фискалов к жилью ФЛП не препятствует им осуществить документальную невыездную проверку. Последняя проводится в помещении налоговой и назначается по решению ее руководителя (его заместителя или уполномоченного лица). О невыездной документальной проверке формируется приказ, а его копия должна посылаться плательщику вместе с письменным уведомлением о дате начала и месте проведения такой проверки (п. 79.2 НКУ). И именно такой вид документальной проверки проводится в отношении ФЛП чаще (особенно тех, кто работает без конкретного адреса места осуществления хоздеятельности или на дому).

В контексте документальных невыездных проверок обратите внимание на следующие моменты:

Во-первых, во время невыездной документальной проверки присутствие плательщика или его представителей не обязательно (п. 79.3 НКУ), но это не исключает получения им копии приказа и уведомления о проведении такой проверки.

Во-вторых, даже в пределах невыездной документальной проверки фискалы имеют право проверять вопросы, связанные с РРО/ПРРО (ч. 1 ст. 15 Закона об РРО). Хотя выявить нарушение в этом случае сложнее. Особенно если речь идет о нарушениях, связанных с п. 12 ст. 3 Закона об РРО (о чем мы писали выше).

В-третьих, если назначают, например, выездную проверку, то она не может превратиться сразу в невыездную. Объясним подробнее.

После того как ФЛП, например, «не найдут» по его налоговому адресу, фискалы должны составить соответствующий акт (акт о невозможности провести проверку). Бывает, что на практике они сразу же обращаются к ФЛП с просьбой прийти в налоговую со своими документами. То есть по факту проводят документальную невыездную проверку. Поскольку НКУ не содержит процедуру, которая бы позволяла фискалам «переобуваться» сразу и делать из выездной проверки невыездную, то предпринимателям удавалось позже обжаловать налоговые уведомления-решения, вынесенные по результатам таких проверок (см., например, постановление ВС от 17.08.2022 по делу № 520/13185/19).

Заметим: в случае с приведенным постановлением ВС приказом была назначена именно выездная проверка, а в акте проверки было указано о проведении документальной невыездной проверки. В данном акте не было ссылок на бухдокументы. Кроме того, плательщик подавал отрицание на этот акт + до того, как обратиться в суд, обжаловал результаты проверки в административном порядке (то есть подавал жалобу в ГНСУ).

Хотя была и негативная для плательщиков практика. В частности, в постановлении ВС от 25.11.2021 по делу № 440/1961/19 Верховный Суд обратил внимание на тот факт, что ФЛП беззаботно предоставлял документы и информацию контролерам для проверки в помещении налоговой. В свою очередь, когда те выявили нарушение — плательщик решил обжаловать налоговые уведомления-решения. Судьи пришли к заключению, что поскольку плательщик не отрицал против такой формы проведения проверки (хотя она и происходила с нарушением процедуры), то нужно уже анализировать выявленные нарушения. Имели они место или же нет.

Также не забываем о существовании камеральных проверок, которые так же проводятся в помещении налоговой на базе той информации, которая содержится в базах фискалов.

Итак, подытоживая, имеем следующую картину. Фактическую и выездную документальную проверку ФЛП по месту его регистрации (жилью) провести налоговикам практически невозможно. Однако они могут осуществить невыездную документальную или камеральную проверку.