Темы статей
Выбрать темы

Интернет-эквайринговая оплата: как учесть?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Популярным способом расчета в интернет-торговле остается интернет-эквайринг (оплата с помощью платежных карточек). Однако у таких операций есть свои учетные особенности. Рассмотрим их.

Бухучет

Получение оплаты. При интернет-эквайринговой оплате платеж от покупателя поступает с использованием платежной карточки с помощью платежной системы (LiqРау, Fondy, Portmone, Platon, Wayforpaу, EasyPay и др.). При этом покупатель осуществляет оплату платежной картой (путем ввода реквизитов карточки) прямо на сайте продавца. Для этого торговец (продавец) подключается к соответствующему платежному сервису, предоставляющему услуги онлайн-эквайринга. Все осуществленные транзакции торговец (продавец) видит в личном кабинете сервиса. Деньги на счет продавца, как правило, поступают не сразу (задержка может составлять до 3 банковских дней), в сумме за вычетом комиссии, удержанной эквайером.

В связи с этим в период от совершения покупателем оплаты (инициирования платежа и осуществления транзакции) до поступления денег на счет продавца такую сумму средств учитывают по Дт субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

Поэтому если покупатель осуществил предоплату с помощью интернет-эквайринга (LiqРау, Fondy, Portmone, Platon, Wayforpaу, EasyPay и др.), в учете делают такие записи:

— на дату осуществления транзакции: Дт 333 — Кт 681 (на полную сумму оплаты);

— при поступлении денег на текущий счет: Дт 311 — Кт 333 (на сумму поступивших средств) и Дт 92 — Кт 333 (на сумму комиссии за эквайринг, п. 18 НП(С)БУ 16).

Доход. Доход в бухгалтерском учете признают на дату передачи рисков и выгод на товар покупателю (п. 8 НП(С)БУ 15). Поэтому

для отражения дохода важно, в какой момент к покупателю переходят риски и выгоды на товар, а продавец теряет управление и контроль

Если из договора (оферты) следует, что:

— риски передаются при передаче товара перевозчику (ч. 2 ст. 334 ГКУ), то доход в бухучете признают по факту этой передачи;

— продавец контролирует доставку товара и риски переходят в момент вручения товара покупателю перевозчиком (ст. 664 ГКУ), то доход в бухучете признают только после доставки товара покупателю. В таком случае товары, переданные перевозчику, и до момента их передачи покупателю остаются активами интернет-продавца. Поэтому продавец учитывает их на отдельном субсчете (например, 282/1 «Товары, переданные перевозчикам») и при передаче перевозчику отражает записью: Дт 282/1 — Кт 281*.

* Или, например, на субсчете 287 «Товары в пути» (Дт 287 — Кт 281).

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете и у малодоходников, и у высокодоходников операции учтутся по бухучетным правилам. Никаких корректировок (налоговых разниц) разд. ІІІ НКУ в таком случае не предусмотрено.

НДС

При поставках товаров/услуг с использованием кредитных или дебетовых карт, дорожных, коммерческих, именных или других чеков для определения даты начисления НО следует ориентироваться на специальный п. 187.5 НКУ. Он устанавливает, что датой увеличения НО является дата события, произошедшего ранее:

— или дата, удостоверяющая факт поставки плательщиком налога товаров/услуг покупателю, оформленная налоговой накладной;

— или дата выписки соответствующего счета (товарного чека).

То есть, по сути, тут также действует первое событие, только вместо даты зачисления денег (если первое событие — оплата) ориентироваться нужно на дату выписки соответствующего счета (товарного чека). С учетом специальных правил п. 187.5 НКУ безопаснее считать, что после выбора на сайте интернет-магазина товара для оплаты и инициирования покупателем платежа за товар, который оказался в корзине, продавец фактически тем самым выставил счет покупателю на оплату.

Хотя, к примеру, в письме ГУ ГНС в г. Киеве от 30.04.2021 № 1804/ІПК/26-15-07-07-01-14 налоговики допускали начисление НО на дату перечисления средств на счет предприятия платежными системами (LiqРау, Portmone). То есть фактически разрешали руководствоваться не спецправилами (из п. 187.5 НКУ), а общим правилом «первого события» (из п. 187.1 НКУ). Что ж, такой подход даже на руку налогоплательщикам. Однако поступать так лучше только после получения в свой адрес аналогичной ИНК.

Налоговая накладная. Имейте ввиду, что при поставках товаров неплательщикам НДС на интернет-эквайринговые оплаты, поступившие за день, можно составить итоговую налоговую накладную — по ежедневным итогам операций (п. 201.4 НКУ). С тем, что итоговая НН может составляться, если расчеты проводятся через:

— банковское учреждение с применением платежных карточек;

— РРО и/или ПРРО;

— кассу плательщика или кассу банка;

— платежное устройство (непосредственно на текущий счет продавца)

согласны и налоговики (письма ГНСУ от 07.04.2020 № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 28.01.2022 № 243/ІПК/99-00-21-03-02-06).

А вот при интернет-банкинге (когда перечисление оплаты покупателем происходит по реквизитам IBAN и средства со счета покупателя перечисляются на счет продавца) такие операции будут являться обычными безналичными расчетами. Поэтому итоговая накладная на такие оплаты (при обычном перечислении средств между счетами без использования платежных карточек) составляться не может (письмо ГНСУ от 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Кстати, нельзя оформить итоговую НН и на поставки с оплатой наложенным платежом. Так как условия п. 201.4 НКУ в таком случае не выполняются (поскольку расчеты осуществляется через другое юрлицо — посредника) (письмо ГФСУ от 11.09.2018 № 3988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Однако на ритмичные поставки с постоплатой можно составить сводную ритмичную НН (подробнее см. «Сводная ритмичная НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48).

Единый налог

Единоналожники тоже могут принимать платежи с помощью интернет-эквайринга (письма ГНСУ от 21.02.2023 № 386/ІПК/99-00-24-03-03-06, ГУ ГНС во Львовской обл. от 13.09.2019 № 229/13-01/ІПК). Подробнее об этом см. «LiqPay и единый налог — друзья навек!» // «Налоги & бухучет», 2019, № 102.

При этом доходом единоналожника является денежный доход (п. 292.1 НКУ). А датой получения дохода является дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ). Поэтому при интернет-эквайринговой оплате датой получения ЕН-дохода будет не дата транзакции, а дата поступления средств на текущий счет плательщика ЕН (письма ГНСУ от 03.11.2022 № 1835/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 23.11.2021 № 4443/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 04.01.2021 № 59/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Причем, учитывая, что за эквайринг удерживается комиссия,

в доход единоналожник-продавец должен включить всю (полную) сумму выручки — еще до удержания комиссии банком,

т. е. всю стоимость реализованных покупателям товаров. Поэтому в ЕН-доход должна попасть полная сумма оплаты покупателем (письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 11.02.2022 № 340/ІПК/10-36-07-07-20, ГУ ГНС в Черниговской обл. от 30.04.2021 № 1793/ІПК/25-01-24-01-10, ГУ ГНС в Волынской обл. от 04.12.2019 № 1713/ІПК/03-20-33-01-07).

Также напомним, что к ситуации, когда из выручки единоналожника банк удерживает свое вознаграждение и на текущий счет единоналожника поступают денежные средства за вычетом удержанной комиссии, налоговики относятся лояльно. И никаких нарушений (проведения «неденежных расчетов») в этом не усматривают. Как поясняют контролеры, удержание банковской комиссии не подпадает под понятие бартерной (товарообменной) операции, поэтому единоналожники имеют право пребывать на упрощенке (письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10).

Пример. Покупатель в интернет-магазине оформил заказ товара стоимостью 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн) и внес предоплату (рассчитался карточкой через LiqPay). Себестоимость проданного товара — 3400 грн. Комиссия за эквайринг — 165 грн. Риски передаются после доставки товара покупателю.

Учет интернет-эквайринговой предоплаты

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

Осуществлена предоплата покупателем

333

681

6000

2

Начислены НО по НДС*

643

641/НДС

1000

3

Зачислены деньги на текущий счет (за вычетом комиссии)

311

333

5835

4

Отражена комиссия за эквайринг

92

333

165

5

Передан товар перевозчику

282/1

281

3400

6

Доставлен товар покупателю

361

702

6000

7

Списана сумма ранее начисленных НО по НДС

702

643

1000

8

Списана себестоимость реализованного товара

902

282/1

3400

9

Произведен зачет задолженностей

681

361

6000

* Если решили идти в русле письма ГУ ГНС в г. Киеве от 30.04.2021 № 1804/ІПК/26-15-07-07-01-14, то проводку по начислению НО по НДС делают после записи Дт 311 — Кт 333 (т. е. после зачисления денег на текущий счет).

Выводы

  • При интернет-продажах доход в бухгалтерском учете признают на дату передачи покупателю рисков и выгод на товар (может признаваться при передаче товара перевозчику или после доставки товара покупателю).
  • При интернет-эквайринговой оплате НО по НДС начисляют на дату первого события: или на дату поставки товара покупателю, или на дату выписки покупателю соответствующего счета (товарного чека). На интернет-эквайринговые оплаты неплательщиками НДС можно оформить итоговую НН.
  • У продавцов-единоналожников доход возникает на дату поступления средств на текущий счет, причем на всю (полную) стоимость реализованных покупателям товаров (т. е. еще до удержания комиссии банком).
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше