Інтернет-еквайрингова оплата: як облікувати?

Бухоблік

Отримання оплати. При інтернет-еквайринговій оплаті платіж від покупця надходить з використанням платіжної картки за допомогою платіжної системи (LiqРау, Fondy, Portmone, Platon, Wayforpaу, EasyPay та ін.). При цьому покупець здійснює оплату платіжною карткою (шляхом введення реквізитів картки) прямо на сайті продавця. Для цього торговець (продавець) підключається до відповідного платіжного сервісу, що надає послуги онлайн-еквайрингу. Усі здійснені транзакції торговець (продавець) бачить в особистому кабінеті сервісу. Гроші на рахунок продавця, зазвичай, надходять не відразу, в сумі за вирахуванням комісії, утриманої еквайєром.

У зв’язку із цим у період від здійснення покупцем оплати (ініціювання платежу і здійснення транзакції) до надходження грошей на рахунок продавця таку суму коштів обліковують за Дт субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

Тому якщо покупець здійснив передоплату за допомогою інтернет-еквайрингу (LiqРау, Fondy, Portmone, Platon, Wayforpaу, EasyPay та ін.), в обліку роблять такі записи:

— на дату здійснення транзакції: Дт 333 — Кт 681 (на повну суму оплати);

— при надходженні грошей на поточний рахунок: Дт 311 — Кт 333 (на суму коштів, що надійшли) і Дт 92 — Кт 333 (на суму комісії за еквайринг, п. 18 НП(С)БО 16).

Дохід. Дохід у бухгалтерському обліку визнають на дату передання ризиків і вигод щодо товару покупцеві (п. 8 НП(С)БО 15). Тому

Якщо з договору (оферти) випливає, що:

— ризики передаються при передачі товару перевізникові (ч. 2 ст. 334 ЦКУ), то дохід у бухобліку визнають за фактом цієї передачі;

— продавець контролює доставку товару і ризики переходять у момент вручення товару покупцеві перевізником (ст. 664 ЦКУ), то дохід у бухобліку визнають тільки після доставки товару покупцеві. У такому разі товари, передані перевізникові, до моменту їх передання покупцеві залишаються активами інтернет-продавця. Тому продавець обліковує їх на окремому субрахунку (наприклад, 282/1 «Товари, передані перевізникам») і при передачі перевізникові відображає записом: Дт 282/1 — Кт 281*.

* Або, наприклад, на субрахунку 287 «Товари в дорозі» (Дт 287 — Кт 281).

Податок на прибуток

У податковоприбутковому обліку і в малодохідників, і у високодохідників операції облікуються за бухобліковими правилами. Жодних коригувань (податкових різниць) розд. ІІІ ПКУ в такому разі не передбачено.

ПДВ

При постачаннях товарів/послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків для визначення дати нарахування ПЗ слід орієнтуватися на спеціальний п. 187.5 ПКУ. Він установлює, що датою збільшення ПЗ є дата події, що відбулася раніше:

— або дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцеві, оформлена податковою накладною;

— або дата виписки відповідного рахунку (товарного чека).

Тобто, по суті, тут також діє перша подія, тільки замість дати зарахування грошей (якщо перша подія — оплата) орієнтуватися треба на дату виписування відповідного рахунку (товарного чека). З урахуванням спеціальних правил п. 187.5 ПКУ безпечніше вважати, що після вибору на сайті інтернет-магазину товару для оплати та ініціювання покупцем платежу за товар, який опинився в кошику, продавець фактично таким чином виставив рахунок покупцеві на оплату.

Хоча, наприклад, у листі ГУ ДПС у м. Києві від 30.04.2021 № 1804/ІПК/26-15-07-07-01-14 податківці допускали нарахування ПЗ на дату перерахування коштів на рахунок підприємства платіжними системами (LiqРау, Portmone). Тобто фактично дозволяли керуватися не спецправилами (з п. 187.5 ПКУ), а загальним правилом «першої події» (з п. 187.1 ПКУ). Що ж, такий підхід навіть на руку платникам податків. Проте робити так краще тільки після отримання на свою адресу аналогічної ІПК.

Податкова накладна. Майте на увазі, що при постачаннях товарів неплатникам ПДВ на інтернет-еквайрингові оплати, що надійшли за день, можна скласти підсумкову податкову накладну — за щоденними підсумками операцій (п. 201.4 ПКУ). З тим, що підсумкова ПН може складатися, якщо розрахунки проводяться через:

— банківську установу із застосуванням платіжних карток;

— РРО та/або ПРРО;

— касу платника або касу банку;

— платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок продавця), —

згодні й податківці (листи ДПСУ від 07.04.2020 № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 28.01.2022 № 243/ІПК/99-00-21-03-02-06).

А ось при інтернет-банкінгу (коли перерахування оплати покупцем відбувається за реквізитами IBAN і кошти з рахунку покупця перераховуються на рахунок продавця) такі операції будуть звичайними безготівковими розрахунками. Тому підсумкова накладна на такі оплати (при звичайному перерахуванні коштів між рахунками без використання платіжних карток) складатися не може (лист ДПСУ від 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06).

До речі, не можна оформити підсумкову ПН і на постачання з оплатою післяплатою. Оскільки умови п. 201.4 ПКУ в такому разі не виконуються (оскільки розрахунки здійснюється через іншу юрособу — посередника) (лист ДФСУ від 11.09.2018 № 3988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Проте на ритмічні постачання з постоплатою можна скласти зведену ритмічну ПН (детальніше див. «Зведена ритмічна ПН» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48).

Єдиний податок

Єдиноподатники теж можуть приймати платежі за допомогою інтернет-еквайрингу (листи ДПСУ від 21.02.2023 № 386/ІПК/99-00-24-03-03-06, ГУ ДПС у Львівській обл. від 13.09.2019 № 229/13-01/ІПК). Детальніше про це див. «LiqPay та єдиний податок — друзі навік!» // «Податки & бухоблік», 2019, № 102.

При цьому доходом єдиноподатника є грошовий дохід (п. 292.1 ПКУ). А датою отримання доходу є дата надходження коштів платникові ЄП у грошовій (готівковій чи безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ). Тому при інтернет-еквайринговій оплаті датою отримання ЄП-доходу буде не дата транзакції, а дата надходження коштів на поточний рахунок платника ЄП (листи ДПСУ від 03.11.2022 № 1835/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 23.11.2021 № 4443/ІПК/99-00-04-03-03-06, від 04.01.2021 № 59/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Причому, враховуючи, що за еквайринг утримується комісія,

тобто всю вартість реалізованих покупцям товарів. Тому в ЄП-дохід повинна потрапити повна сума оплати покупцем (лист ГУ ДПС у м. Києві від 11.02.2022 № 340/ІПК/10-36-07-07-20, ГУ ДПС у Чернігівській обл. від 30.04.2021 № 1793/ІПК/25-01-24-01-10, ГУ ДПС у Волинській обл. від 04.12.2019 № 1713/ІПК/03-20-33-01-07).

Також нагадаємо, що до ситуації, коли з виручки єдиноподатника банк утримує свою винагороду і на поточний рахунок єдиноподатника надходять грошові кошти за вирахуванням утриманої комісії, податківці ставляться лояльно. І жодних порушень (проведення «негрошових розрахунків») у цьому не вбачають. Як пояснюють контролери, утримання банківської комісії не підпадає під поняття бартерної (товарообмінної) операції, тому єдиноподатники мають право перебувати на спрощенці (лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10).

Облік інтернет-еквайрингової передоплати