Ошибки по налогу на прибыль & 1095 дней: какие прошлые периоды еще можно исправить?

Продление 1095 дней

Как предусмотрено п. 50.1 НКУ, плательщик вправе осуществить самостоятельное исправление ошибок с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ. А это означает, что по общим правилам ошибки могут быть самостоятельно исправлены плательщиком в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п. 102.1 НКУ). А если декларация подавалась позже — то в течение 1095 дней за днем ее фактической подачи.

Однако из-за карантина, а потом — введения военного положения (ВП) течение такого 1095-дневного срока останавливалось. Каким образом? Подробнее о приостановке течения 1095 дней см. таблицу:

Продление 1095-дневного срока исправления ошибок

Поэтому отведенный на исправление ошибок 1095-дневный срок из-за таких карантинно-военных приостановок продлевается. И его течение можно представить так:

А потому с учетом такого карантинно-военного продления 1095-дневного срока самыми давними декларациями, которые плательщики налога на прибыль еще могут исправить, являются:

— для квартальщиков — декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года, а

— для годовиков — декларация по налогу на прибыль за 2017 год.

Поскольку у квартальщиков: предельный срок подачи декларации за 1 квартал 2017 — приходился на 10.05.2017. Поэтому из 1095-дневного срока по состоянию на сегодня (т. е. до заморозки срока с 18.03.2020) прошло только 1042 дня. И если течение срока возобновят, например, с 01.07.2023, то на самоисправление декларации за I квартал еще останется в запасе 53 дня.

А у годовиков: предельный срок подачи декларации за 2017 — приходился на 01.03.2018. Поэтому из 1095-дневного срока (т. е. до заморозки срока с 18.03.2020) прошло только 747 дней. И если течение срока возобновят, например, с 01.07.2023, то на самоисправление декларации за 2017 в запасе еще будут оставаться 348 дней.

Поэтому будем следить за развитием событий. И если течение 1095-дневного срока, как планируется по законопроекту № 8041, возобновят с 01.07.2023, то будьте внимательны со сроками.

Старые убытки: можно ли учесть?

А что если забыли о переходных налоговых убытках прошлых лет и раньше их вообще не переносили? Напомним, что налоговые убытки прошлых лет — это налоговая (уменьшающая) разница (п.п. 140.4.4 НКУ), которую (и малодоходники, и высокодоходники) показывают в строке 3.2.4 приложения РІ (куда переносят отрицательное значение строки 04 декларации за прошлый отчетный год). При этом для крупных налогоплательщиков с 2022 года действует 50 % ограничение на перенос налоговых убытков (п.п. 140.4.4, п. 4² подразд. 4 разд. ХХ НКУ, Информационное письмо ГНСУ № 1/2022, подробнее см. «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66).

Тогда исправить данную ошибку можно с учетом срока давности 1095 календарных дней (с учетом их карантинно-военного продления). Причем просто взять и показать старые забытые убытки, скажем, в текущей декларации (или подав уточненку к любому без разбору прошлому периоду — как захочется) не получится.

И после этого — восстановить старые убытки, если по ошибочной декларации еще не прошло 1095 дней (т. е. если срок исправления ошибки не истек).

Так, например, если по ошибке:

— налоговые убытки 2016 года не перенесли в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 (в стр. 3.2.4 приложения РІ к ней) — и тем самым допустили ошибку в декларации за I квартал 2017 года, то такую ошибку еще получится исправить (так как с предельного срока подачи декларации за I квартал 2017 года с учетом карантинно-военного продления еще не прошло 1095 дней, о чем говорилось выше);

— не переносили совсем старые убытки (например, 2014 года), то исправить ошибку не получится, поскольку истекли 1095 дней и право на исправление утрачено (письмо ГНСУ от 18.11.2020 № 4728/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Кстати, убытки прошлых периодов могут появиться после исправления других ошибок. Скажем, ошибку допустили, рассчитывая налог на прибыль в декларации за 2019 год (не учли расходы, и если их учесть, то за 2019 появятся убытки). Тогда такую ошибку также получится исправить. Ведь по ошибочной декларации за 2019 год (с учетом карантинно-военного продления) не прошло 1095 дней. Для этого, прежде всего, потребуется восстановить расходы в декларации за 2019 (и показать убытки), а при исправлении последующих деклараций — уже учесть их перенос.

Амортизационные ошибки

А можно ли исправить старые амортизационные ошибки? К примеру, если в течение 10 лет неправильно начисляли амортизацию (в неверной сумме) или вообще не начисляли?

В таком случае, прежде всего нужно исправить ошибки в бухучете за все 10 лет неправильной амортизации или неамортизации. Ведь бухучетные ошибки не имеют срока давности (подробнее об исправлении бухучетных ошибок см. «Исправляем бухучетные ошибки» // «Налоги & бухучет», 2020, № 80).

А вот исправить ошибки в налоговоприбыльном учете получится только в рамках отведенного на это срока в 1095 дней (п. 50.1 НКУ) с учетом его карантинно-военного продления. Поэтому исправить амортизационную ошибку в налоговом учете получится, только начиная с тех периодов, по которым еще не прошли 1095 дней (с учетом карантинно-военного продления). А следовательно, как отмечалось, квартальщики это могут сделать, начиная с декларации за I квартал 2017, а годовики — начиная с декларации за 2017 год.

При этом для исправления тянущейся амортизационной ошибки в налоговоприбыльном учете плательщику-квартальщику придется подавать отдельные УД за каждый квартальный период (соответственно: 1 квартал, полугодие, три квартала, год) каждого ошибочного года.