Помилки з податку на прибуток & 1095 днів: які минулі періоди ще можна виправити?

Продовження 1095 днів

Як передбачено п. 50.1 ПКУ, платник має право здійснити самостійне виправлення помилок з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ. А це означає, що за загальними правилами помилки можуть бути самостійно виправлені платником протягом 1095 днів, що настають за граничним строком подання декларації (п. 102.1 ПКУ). А якщо декларація подавалася пізніше — то протягом 1095 днів за днем її фактичного подання.

Проте через карантин, а потім — введення воєнного стану (ВС) перебіг такого 1095-денного строку зупинявся. Яким чином? Детальніше про призупинення перебіну 1095 днів див. таблицю:

Продовження 1095-денного строку виправлення помилок

Тому відведений на виправлення помилок 1095-денний строк через такі карантинно-воєнні призупинення продовжується. І його перебіг можна представити так:

А тому з урахуванням такого карантинно-воєнного продовження 1095-денного строку найдавнішими деклараціями, які платники податку на прибуток ще можуть виправити, є:

— для квартальників — декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2017 року, а

— для річників — декларація з податку на прибуток за 2017 рік.

Оскільки у квартальників: граничний строк подання декларації за 1 квартал 2017 — припадав на 10.05.2017. Тому з 1095-денного строку станом на сьогодні (тобто до заморожування строку з 18.03.2020) пройшло тільки 1042 дні. І якщо перебіг строку відновлять, наприклад, з 01.07.2023, то на самовиправлення декларації за I квартал ще залишиться в запасі 53 дні.

А в річників: граничний строк подання декларації за 2017 — припадав на 01.03.2018. Тому з 1095-денного строку (тобто до заморожування строку з 18.03.2020) пройшло тільки 747 днів. І якщо перебіг строку відновлять, наприклад, з 01.07.2023, то на самовиправлення декларації за 2017 у запасі ще залишатиметься 348 днів.

Тому стежитимемо за розвитком подій. І якщо перебіг 1095-денного строку, як планується за законопроєктом № 8041, відновлять з 01.07.2023, то будьте уважні зі строками.

Старі збитки: чи можна облікувати?

А що коли забули про перехідні податкові збитки минулих років і раніше їх узагалі не переносили? Нагадаємо, що податкові збитки минулих років — це податкова (зменшуюча) різниця (п.п. 140.4.4 ПКУ), яку (і малодохідники, і високодохідники) показують у рядку 3.2.4 додатка РІ (куди переносять від’ємне значення рядка 04 декларації за минулий звітний рік). При цьому для великих платників податків з 2022 року діє 50 % обмеження на перенесення податкових збитків (п.п. 140.4.4, п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, Інформаційний лист ДПСУ № 1/2022, детальніше див. «Збитки та податок на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66).

Тоді виправити цю помилку можна з урахуванням строку давності 1095 календарних днів (з урахуванням їх карантинно-воєнного продовження). Причому просто взяти і показати старі забуті збитки, скажімо, в поточній декларації (чи подавши уточненку до будь-якого без розбору минулому періоду — як захочеться) не вийде.

І після цього — відновити старі збитки, якщо за помилковою декларацією ще не пройшло 1095 днів (тобто якщо строк виправлення помилки не сплив).

Так, наприклад, якщо помилково:

— податкові збитки 2016 року не перенесли до декларації з податку на прибуток за I квартал 2017 (до ряд. 3.2.4 додатка РІ до неї) — і таким чином допустили помилку в декларації за I квартал 2017 року, то таку помилку ще вийде виправити (оскільки з граничного строку подання декларації за I квартал 2017 року з урахуванням карантинно-воєнного продовження ще не пройшло 1095 днів, про що говорилося вище);

— не переносили зовсім старі збитки (наприклад, 2014 року), то виправити помилку не вийде, оскільки спливли 1095 днів і право на виправлення втрачено (лист ДПСУ від 18.11.2020 № 4728/ІПК/99-00-05-05-02-06).

До речі, збитки минулих періодів можуть з’явитися після виправлення інших помилок. Скажімо, помилку допустили, розраховуючи податок на прибуток у декларації за 2019 рік (не облікували витрати, і якщо їх облікувати, то за 2019 з’являться збитки). Тоді таку помилку також вийде виправити. Адже за помилковою декларацією за 2019 рік (з урахуванням карантинно-воєнного продовження) не пройшло 1095 днів. Для цього, передусім, потрібно буде відновити витрати в декларації за 2019 (і показати збитки), а при виправленні подальших декларацій — уже врахувати їх перенесення.

Амортизаційні помилки

А чи можна виправити старі амортизаційні помилки? Наприклад, якщо протягом 10 років неправильно нараховували амортизацію (у неправильній сумі) або взагалі не нараховували?

У такому разі передусім треба виправити помилки в бухобліку за всі 10 років неправильної амортизації або неамортизації. Адже бухоблікові помилки не мають строку давності (детальніше про виправлення бухоблікових помилок див. «Виправляємо бухоблікові помилки» // «Податки & бухоблік», 2020, № 80).

А ось виправити помилки в податковоприбутковому обліку вийде тільки в межах відведеного на це строку в 1095 днів (п. 50.1 ПКУ) з урахуванням його карантинно-воєнного продовження. Тому виправити амортизаційну помилку в податковому обліку вийде, тільки починаючи з тих періодів, щодо яких ще не пройшли 1095 днів (з урахуванням карантинно-воєнного продовження). А отже, як зазначалося, квартальники це можуть зробити починаючи з декларації за I квартал 2017, а річники — починаючи з декларації за 2017 рік.

При цьому для виправлення амортизаційної помилки, що тягнеться, в податковоприбутковому обліку платнику-квартальнику доведеться подавати окремі УД за кожен квартальний період (відповідно: 1 квартал, півріччя, три квартали, рік) кожного помилкового року.