Теми статей
Обрати теми

Помилки з податку на прибуток & 1095 днів: які минулі періоди ще можна виправити?

Солошенко Людмила, податковий експерт
Відомо, що самостійно виявлені помилки можна виправити в межах відведеного строку (1095 днів). Як на перебіг цього строку вплинули карантин та воєнний стан і помилки яких давніх періодів у зв’язку із цим ще вийде виправити — розбираємося.

Продовження 1095 днів

Як передбачено п. 50.1 ПКУ, платник має право здійснити самостійне виправлення помилок з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ. А це означає, що за загальними правилами помилки можуть бути самостійно виправлені платником протягом 1095 днів, що настають за граничним строком подання декларації (п. 102.1 ПКУ). А якщо декларація подавалася пізніше — то протягом 1095 днів за днем її фактичного подання.

Проте через карантин, а потім — введення воєнного стану (ВС) перебіг такого 1095-денного строку зупинявся. Яким чином? Детальніше про призупинення перебіну 1095 днів див. таблицю:

Продовження 1095-денного строку виправлення помилок

Періоди:

Норма ПКУ

Пояснення

— введення карантину

п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

з 18 березня 2020 року (через карантин) перебіг 1095-денного строку призупинено (тобто до кінця 2020 + увесь 2021 рік, а далі з 24.02.2022 — введено ВС)

— введення ВС

п. 102.9 ПКУ

з 24.02.2022 (через воєнний стан) перебіг 1095-денного строку призупинено*

— з 01.07.2023

законопроєкт № 8401

з 01.07.2023 планують відновити перебіг 1095-денного строку (оскільки за законопроєктом № 8401 п. 102.9 ПКУ збираються виключити)

* Про воєнне продовження 1095-денного строку за п. 102.9 ПКУ говорять і податківці (листи ДПСУ від 21.12.2022 № 2308/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 22.12.2022 № 2347/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Тому відведений на виправлення помилок 1095-денний строк через такі карантинно-воєнні призупинення продовжується. І його перебіг можна представити так:

img 1

А тому з урахуванням такого карантинно-воєнного продовження 1095-денного строку найдавнішими деклараціями, які платники податку на прибуток ще можуть виправити, є:

— для квартальників — декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2017 року, а

— для річників — декларація з податку на прибуток за 2017 рік.

Оскільки у квартальників: граничний строк подання декларації за 1 квартал 2017 — припадав на 10.05.2017. Тому з 1095-денного строку станом на сьогодні (тобто до заморожування строку з 18.03.2020) пройшло тільки 1042 дні. І якщо перебіг строку відновлять, наприклад, з 01.07.2023, то на самовиправлення декларації за I квартал ще залишиться в запасі 53 дні.

А в річників: граничний строк подання декларації за 2017 — припадав на 01.03.2018. Тому з 1095-денного строку (тобто до заморожування строку з 18.03.2020) пройшло тільки 747 днів. І якщо перебіг строку відновлять, наприклад, з 01.07.2023, то на самовиправлення декларації за 2017 у запасі ще залишатиметься 348 днів.

Тому стежитимемо за розвитком подій. І якщо перебіг 1095-денного строку, як планується за законопроєктом № 8041, відновлять з 01.07.2023, то будьте уважні зі строками.

Старі збитки: чи можна облікувати?

А що коли забули про перехідні податкові збитки минулих років і раніше їх узагалі не переносили? Нагадаємо, що податкові збитки минулих років — це податкова (зменшуюча) різниця (п.п. 140.4.4 ПКУ), яку (і малодохідники, і високодохідники) показують у рядку 3.2.4 додатка РІ (куди переносять від’ємне значення рядка 04 декларації за минулий звітний рік). При цьому для великих платників податків з 2022 року діє 50 % обмеження на перенесення податкових збитків (п.п. 140.4.4, п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, Інформаційний лист ДПСУ № 1/2022, детальніше див. «Збитки та податок на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66).

Тоді виправити цю помилку можна з урахуванням строку давності 1095 календарних днів (з урахуванням їх карантинно-воєнного продовження). Причому просто взяти і показати старі забуті збитки, скажімо, в поточній декларації (чи подавши уточненку до будь-якого без розбору минулому періоду — як захочеться) не вийде.

Передусім необхідно з’ясувати, у якому періоді допустили помилку (тобто не враховані (не перенесені) старі збитки)

І після цього — відновити старі збитки, якщо за помилковою декларацією ще не пройшло 1095 днів (тобто якщо строк виправлення помилки не сплив).

Так, наприклад, якщо помилково:

— податкові збитки 2016 року не перенесли до декларації з податку на прибуток за I квартал 2017 (до ряд. 3.2.4 додатка РІ до неї) — і таким чином допустили помилку в декларації за I квартал 2017 року, то таку помилку ще вийде виправити (оскільки з граничного строку подання декларації за I квартал 2017 року з урахуванням карантинно-воєнного продовження ще не пройшло 1095 днів, про що говорилося вище);

— не переносили зовсім старі збитки (наприклад, 2014 року), то виправити помилку не вийде, оскільки спливли 1095 днів і право на виправлення втрачено (лист ДПСУ від 18.11.2020 № 4728/ІПК/99-00-05-05-02-06).

До речі, збитки минулих періодів можуть з’явитися після виправлення інших помилок. Скажімо, помилку допустили, розраховуючи податок на прибуток у декларації за 2019 рік (не облікували витрати, і якщо їх облікувати, то за 2019 з’являться збитки). Тоді таку помилку також вийде виправити. Адже за помилковою декларацією за 2019 рік (з урахуванням карантинно-воєнного продовження) не пройшло 1095 днів. Для цього, передусім, потрібно буде відновити витрати в декларації за 2019 (і показати збитки), а при виправленні подальших декларацій — уже врахувати їх перенесення.

Амортизаційні помилки

А чи можна виправити старі амортизаційні помилки? Наприклад, якщо протягом 10 років неправильно нараховували амортизацію (у неправильній сумі) або взагалі не нараховували?

У такому разі передусім треба виправити помилки в бухобліку за всі 10 років неправильної амортизації або неамортизації. Адже бухоблікові помилки не мають строку давності (детальніше про виправлення бухоблікових помилок див. «Виправляємо бухоблікові помилки» // «Податки & бухоблік», 2020, № 80).

А ось виправити помилки в податковоприбутковому обліку вийде тільки в межах відведеного на це строку в 1095 днів (п. 50.1 ПКУ) з урахуванням його карантинно-воєнного продовження. Тому виправити амортизаційну помилку в податковому обліку вийде, тільки починаючи з тих періодів, щодо яких ще не пройшли 1095 днів (з урахуванням карантинно-воєнного продовження). А отже, як зазначалося, квартальники це можуть зробити починаючи з декларації за I квартал 2017, а річники — починаючи з декларації за 2017 рік.

При цьому для виправлення амортизаційної помилки, що тягнеться, в податковоприбутковому обліку платнику-квартальнику доведеться подавати окремі УД за кожен квартальний період (відповідно: 1 квартал, півріччя, три квартали, рік) кожного помилкового року.

Висновки

  • Через карантин і воєнний стан 1095-денний строк, відведений для виправлення помилок, продовжується.
  • З урахуванням продовження 1095-денного строку квартальники ще можуть виправити декларацію з податку на прибуток за I квартал 2017 року, а річники — декларацію за 2017 рік.
  • З 01.07.2023 (за законопроєктом № 8401) перебіг 1095-денного строку планують відновити.
  • Якщо забули про податкові збитки минулих років і їх не переносили, то виправити помилку в податковоприбутковому обліку можна з урахуванням строку давності 1095 днів (і їх карантинно-воєнного продовження).
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі