Исправляем прошлогоднюю бухошибку
В вашем случае — ошибка родом из бухучета. Поэтому прежде всего надо искоренить ее. То есть исправление следует начинать именно с бухгалтерского учета.
Порядок исправления бухучетных ошибок регламентирует НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
В вашей ситуации речь идет об ошибке прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, которая повлияла на финансовый результат. Для того чтобы исправить такую ошибку, п. 4 НП(С)БУ 6 предписывает
откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года
Если у вас вместо него непокрытый убыток — корректировать придется его (см. письмо Минфина от 23.02.2010 № 31-34000-20-10/3939).
Поскольку вы не доотразили доходы, исправлять ошибку следует путем увеличения кредитового сальдо по субсчету 441 «Прибыль нераспределенная» (Кт 441) или уменьшения дебетового сальдо по субсчету 442 «Непокрытые убытки» (Кт 442). Понятно, такие «найденные» доходы должны быть подтверждены должным образом оформленными первичными документами. А собственно бухгалтерскую операцию по исправлению ошибки надо удостоверить составленной бухгалтерской справкой.
После того, как ошибка исправлена, нужно заново составить правильную финансовую отчетность за 2022 год (так, будто ошибки вовсе не было). Этого требует п. 5 НП(С)БУ 6.
Самоисправляем налог на прибыль
Механизм исправления ошибок в налоговом учете прописан в п. 50.1 НКУ. Исправлять ошибки в прибыльной декларации можно двумя способами:
1) путем подачи уточняющей декларации (УД) или
2) через приложение ВП к текущей (отчетной) декларации.
Но с помощью приложения ВП можно исправить ошибки только одного отчетного периода (см. БЗ 102.20.02). Объясняется это тем, что к прибыльной декларации фактически можно приобщить только одно приложение ВП. Потому и только один отчетный период с его помощью удастся исправить.
Если есть потребность исправить несколько отчетных периодов — придется подавать УД, а не исправлять ошибку через приложение ВП в составе текущей декларации
Когда избирали вариант исправления с помощью УД, то следует фактически заново переписать декларацию по налогу на прибыль за уточняемый период — в вашем случае за 2022 год. В такой УД следует указать все показатели, которые подлежат декларированию, и сделать это правильно — так, как декларацию должны были бы заполнить с самого начала. Подавать УД можно в любое время — в зависимости от того, как быстро вы решите исправить ошибку.
Если ваше предприятие — квартальный плательщик налога на прибыль, то исправлять прошлогоднюю ошибку вам следует именно через УД. Ведь вследствие исправления ошибки уменьшится отрицательное значение строки 04 декларации за 2022 год. А налоговые прошлогодние убытки вы должны были перенести в строку 3.2.4 приложения РІ первоквартальной декларации следующего 2023 года (и дальше их уже тянуть весь год). Поэтому вам придется подать УД еще и к первоквартальной и полугодовой декларации за 2023 год. Это если успеете исправиться до 09.11.2023 — предельного срока подачи декларации по налогу на прибыль за три квартала 2023 года (см. статью «Декларация по налогу на прибыль за три квартала 2023 года: сроки, форма, нюансы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 84). Иначе придется уточнять еще и трехквартальную декларацию за 2023 год.
В случае, когда по налогу на прибыль вы отчитываетесь один раз в году, тогда можно избрать второй вариант исправления ошибки — то есть весь механизм исправления отразить в специальном приложении ВП. А уже из его строки 04 исправленное значение перенести в строку 3.2.4 приложения РІ декларации за 2023 год, с которой такое приложение ВП за 2022 год и подается. Поэтому для оперативного самоисправления этот вариант не очень подходит.
Исправленная финотчетность налоговикам
Независимо от избранного варианта исправления ошибки вместе с исправляющей декларацией (УД или текущей декларацией с приложением ВП)
нужно обязательно повторно подать фискалам финансовую отчетность за период, который исправляется
В рассматриваемом случае — за 2022 год. Ведь финансовая отчетность теперь является приложением ФЗ к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ, см. письмо ГНСУ от 04.05.2023 № 1131/ІПК/99-00-21-02-01-06). Да и фискалы хотят обязательно видеть исправленную финотчетность (см. БЗ 102.20.02). Аргументируют они это тем, что для учета объекта налогообложения используются данные бухучета и финотчетности (п. 44.2 НКУ, см. БЗ 102.20.02).
Исправленную финотчетность можно подать в электронной или бумажной форме. Однако прибыльщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, подают ее исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ).
В случае подачи исправленной финотчетности в электронной форме УД или же текущую декларацию с приложением ВП подают уже после подачи такой финотчетности и ее принятия органами статистики. Исправленную финотчетность в бумажной форме подают в контролирующий орган одновременно с декларацией (см. БЗ 102.20.02).
Чтобы подать уточненную финотчетность через электронный кабинет, следует выбрать тот же формат, который был использован во время подачи финотчетности с ошибкой. То есть нужно выбрать необходимый формат с первой буквой «S» или «J», а также указать «стан документа» — отчетный (см. БЗ 102.20.02).
Будет ли самоштраф?
Штрафоопасными являются только те ошибки, вследствие которых сумма налоговых обязательств (НО) окажется заниженной (п. 50.1 НКУ). Сохранение же убытков прошлых лет после исправления ошибки в отношении неотраженных доходов не приводит к занижению НО. То есть недоплата по налогу на прибыль не появляется. Ведь вследствие исправления ошибки только уменьшилось отрицательное значение строки 04 декларации за 2022 год. Следовательно самоштраф не применяется. Собственно, и форма прибыльной декларации начислить самоштраф в этом случае не позволит.
Однако учтите:
начиная с 01.08.2023 и до конца военного положения самостоятельно исправить ошибки любых периодов (как военных, так и довоенных) можно без самоштрафа и пени
(п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, см. БЗ 102.20.02 и статью «Исправление ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68).
К тому же еще и п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что исправить ошибки за военные периоды можно без самоштрафа и пени (см. БЗ 102.20.02). Поэтому при исправлении прибыльных ошибок в течение военного положения строки 29 — 41 декларации по налогу на прибыль не заполняются. Если же самоштраф и пеню задекларировать и уплатить, то вернуть оплаченную сумму будет достаточно проблематично (подробности см. в статье «Как исправить самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62).
Выводы
- Поскольку речь идет об ошибке прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, которая повлияла на финансовый результат, то для ее исправления следует откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.
- Если ваше предприятие — квартальный плательщик налога на прибыль, то исправлять прошлогоднюю ошибку вам придется через УД. Ведь вследствие исправления ошибки уменьшится отрицательное значение строки 04 декларации за 2022 год, которое переносят в строку 3.2.4 приложения РІ первоквартальной декларации 2023 года и дальше тянут весь год.
- Независимо от избранного варианта исправления ошибки вместе с исправляющей декларацией (УД или текущей декларацией с приложением ВП) следует обязательно повторно подать фискалам финансовую отчетность за исправляемый период.
- Сохранение убытков прошлых лет после исправления ошибки вследствие неотражения доходов не приводит к занижению НО. То есть недоплата по налогу на прибыль не появляется. Следовательно самоштраф не применяется.
