Налоговики требуют провести инвентаризацию: что надо знать

Когда могут требовать провести инвентаризацию?

Общие правила. Контролирующие органы имеют право требовать во время осуществления проверок проведения инвентаризации основных средств, ТМЦ, средств, снятия остатков ТМЦ, наличности с использованием информации и документов в отношении результатов такой инвентаризации по результатам таких проверок или во время следующих мероприятий налогового контроля (п.п. 20.1.9 НКУ).

Отсюда сразу делаем несколько выводов:

— требовать проведения инвентаризации налоговики имеют право во время проведения проверок. То есть речь идет как о документальных, так и о фактических проверках. Требование об инвентаризации не вписывается разве что в рамки камеральных мероприятий контроля, потому что последние проводятся исключительно на основании имеющихся у налоговиков данных;

— результаты такой инвентаризации могут быть использованы как во время текущей проверки, так и во время следующих мероприятий контроля фискалов.

Военное положение. Стоит помнить о том, что в период военного положения:

1) должны учитываться безопасностные нюансы. В частности,

Об этом указано в п.п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Хотя следует признать, что (не)безопасность определяют сами налоговики, потому что критериев никаких законодатель не установил.

Также особые правила в отношении возможности/невозможности проведения инвентаризации устанавливаются в п. 8 разд. І Положения № 879* для предприятий, которые:

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

— с даты начала временной оккупации имели местонахождение на территории АРК и г. Севастополя, временно оккупированной территории Донецкой и Луганской областей, территории проведения АТО;

— имели (имеют) местонахождение на территориях проведения боевых действий (как возможных, так и активных) в период действия военного положения;

— имеют на территориях, о которых мы сказали выше (оба пункта), свои структурные подразделения и/или отделенное имущество.

В частности, эти предприятия проводят инвентаризацию в случае возможности безопасного и беспрепятственного доступа уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухучета.

Таким образом,

2) не все проверки теперь разрешены. Даже с учетом ближайшего расширения перечня разрешенных для налоговиков проверок, запрещенные мероприятия контроля все еще остаются. Напомним, что о таком расширении речь идет, в частности, в законопроекте от 16.10.2023 № 10016-д (далее — законопроект № 10016-д).

Подробнее о разрешенных и запрещенных проверках с учетом планов читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 84. Только заметьте, что, во-первых, нардепы теперь заменили в законопроекте дату для старта изменений с «01.11.2023» на «01.12.2023». А во-вторых, законопроект № 10016-д уже готовится на подпись Президенту.

В итоге очевидно, что нет проверки — не может быть и требования о проведении инвентаризации со стороны налоговиков.

Могут ли требовать инвентаризацию у ФЛП?

Вообще-то право налоговиков требовать проведения инвентаризации распространяется на всех плательщиков. То есть п.п. 20.1.9 НКУ, как и НКУ в целом, не имеет каких-то оговорок.

Но на ФЛП не распространяется действие Положения № 879 и ст. 10 Закона о бухучете*.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

То есть формально требования налоговиков об инвентаризации, которые базируются на Положении № 879, можно предъявлять только юрлицам. Но все-таки считаем, что фискалы могут заставить ФЛП провести инвентаризацию, воспользовавшись своим правом из п.п. 20.1.9 НКУ. Подробно об этом мы писали в статье «Инвентаризация и ФЛП: быть или не быть?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 82. Кроме того, факт возможности проведения инвентаризации по требованию у ФЛП подтверждается и судпрактикой. В частности, в постановлении ВС от 06.02.2020 по делу № 807/1556/17 судьи указали на возможность применения к ФЛП Положения № 879 «для проведения и оформления результатов инвентаризации».

Как фискалы должны оформить требование об инвентаризации?

Конкретную форму документа, которым бы должно было оформляться требование об инвентаризации, законодательство не устанавливает. Но такой документ однозначно должен быть. Об этом свидетельствует п. 7 разд. І Положения № 879.

И именно не раньше дня получения предприятием этого документа оно должно начать инвентаризацию (в срок и объеме, которые в нем указаны).

Требование об инвентаризации посылается в порядке ст. 42 НКУ, как и большинство документов от фискалов (см. разъяснение в категории 130.01 БЗ). А потому если плательщик:

— согласился на переписку с налоговиками в электронном виде, то требование могут послать в Электронный кабинет (п. 42.4 НКУ);

— НЕ соглашался — требование посылают письмом с уведомлением о вручении или лично вручают плательщику или его представителю (п. 42.5 НКУ).

Процедура проведения инвентаризации по требованию: нюансы

Инвентаризация проводится как обычно. Общий алгоритм можно увидеть в статье «Годовая инвентаризация и подача финотчетности с привкусом войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 91. Однако без нюансов здесь не обходится.

Инвентаризационная комиссия и налоговики. Налоговики могут присутствовать на инвентаризации. Но:

— членами комиссии фискалы быть не могут (исходим из формулировки в п. 1 разд. ІІ Положения № 879). То есть разрешено, условно говоря, молча наблюдать за инвентаризацией;

— присутствие налоговиков во время инвентаризации не обязательно. То есть неприглашение фискалов на инвентаризацию и проведение ее без них полностью законно. Об этом свидетельствует судебная практика (см., например, постановление ВС от 26.09.2023 по делу № 640/19859/21 или постановление ВС от 13.02.2019 по делу № 820/817/17).

Подытоживая: если налоговики не выразили желания присутствовать на инвентаризации, то ее можно проводить без фискалов. Если налоговикам не понравилось, например, время для совершения инвентаризационных действий и они отказались от присутствия на инвентаризации, то ее так же можно проводить без них. Негативных последствий для предприятия быть не может. Хотя поскольку судебная практика существует, то они, к сожалению, возникают.

Также будьте осторожны! Фискалы могут отрицать свое присутствие (как будто плательщик отказал им в этом). Такой случай отражен в постановлении ВС от 28.02.2023 по делу № 520/11549/21. Подобное поведение налоговиков является противоправным. Суд в этом случае встал на сторону плательщика, отмечая, что для правомерного проведения инвентаризации «по требованию» присутствие фискалов вовсе не обязательно. А у плательщика нет обязанности посылать какие-то письма-приглашения на проведение этой процедуры. Более того, по обстоятельствам этого дела налоговики направили вовсе не требование, а предложение провести инвентаризацию без указания срока и объемов ее проведения.

Объекты инвентаризации. Круг объектов инвентаризации «по требованию» ограничен. Это, в частности, основные средства, ТМЦ и денежные средства.

Кроме того, некоторые судьи считают, что налоговики имеют право требовать инвентаризировать только те активы, которые связаны с предметом проверки (постановления Восьмого апелляционного админсуда от 14.09.2023 по делу № 380/5557/22, Седьмого апелляционного админсуда от 10.12.2020 по делу № 240/5176/20).

Сроки проведения инвентаризации. Как мы уже отмечали выше, в требовании налоговиков указывается срок проведения инвентаризации. Плательщик должен начать ее проведение в этот срок, но не раньше дня получения требования. Как будто норма однозначна, но в отношении того, в какой срок плательщик должен предпринять все необходимые действия, есть сложности.

Мы считаем, что

То есть инвентаризацию предприятие может завершить и после окончания проверки. Но, во-первых, часто налоговики настаивают, чтобы инвентаризацию провели до последнего дня проверки (и это ну очень сжатые сроки). Во-вторых, некоторые специалисты утверждают, что это полностью законное требование со стороны фискалов.

Хотя суды обращают внимание на то, сколько времени предоставляется на инвентаризацию, и на то, возможно ли провести ее в такие, часто очень ограниченные, сроки (см., например, постановление Восьмого апелляционного админсуда от 22.06.2022 по делу № 300/877/21). В частности, становятся на сторону плательщика в этом случае.

Оформление результатов. Оформление результатов осуществляется по стандартной процедуре (согласно Положению № 879). Потом налоговикам предоставляется с сопроводительным письмом копия приказа о назначении комиссии по проведению инвентаризации, копии протокола и инвентаризационных описей.

Инвентаризацию не провели: каковы последствия?

Админарест имущества. Если плательщик проигнорировал требование о проведении инвентаризации, то налоговики могут применить к имуществу такого плательщика админарест (п.п. 94.2.8 НКУ). Только повторимся: админарест может повлечь именно игнорирование полученного от фискалов письменного требования (в электронном или бумажном виде). О необходимости этого документа мы писали выше.

Также не забываем, что проведение инвентаризации при отсутствии налоговиков (если они не выразили четкого желания присутствовать) также не является основанием для админареста!

Поводом для админареста является непроведение инвентаризации (кроме случаев, когда это, конечно, разрешено, о чем мы отмечали выше), а не непроведение инвентаризации при отсутствии налоговиков.

Помните: у вас есть право на судебное обжалование решения о применении адинареста!

Проблемы с возмещением НДС. Налоговики, при отсутствии инвентаризации (или же в случае игнорирования результатов инвентаризации из-за того, что их к ней не допустили), могут отказывать в возмещении НДС. По крайней мере это пытаются делать на практике.

Об этой ситуации мы писали, в частности, в статье «Возмещение НДС: фискалы жаждут инвентаризации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77.

Фискалы, в частности, инструмент инвентаризации используют для отработки разнообразных схем. Например, когда импортеры завозили товар, реализовывали его «втемную» за «черную» наличность на внутреннем рынке, а в НДС-учете этот товар считался в виде остатков. То есть по этой схеме товар фактически уже продан, а плательщик налоговые обязательства не отражает и пытается получить НДС-возмещение якобы по остаткам. Однако, как показывает практика, под раздачу попадали и законопослушные плательщики…

В целом: да, налоговики могут требовать проведения инвентаризации. Но бояться этого не нужно. Главное — знать свои права и ограничения для фискалов.