* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40915
Вывод документа
Средства, полученные ФЛП — плательщиком единого налога (ЕН) групп 2, 3 от продажи товаров, которые предоставлены в наличной форме службой доставки, являются предпринимательским доходом, который облагается ЕН
Имеем очередное разъяснение в «копилку» разъяснений о продаже товара на условиях наложенного платежа с использованием служб доставки.
Плательщик спрашивает дословно: «включаются ли в доход ФЛП — плательщика ЕН второй и третьей групп (кроме е-резидента) средства от продажи товаров (работ, услуг), которые предоставлены в наличной форме службой доставки?».
Достаточно странный вопрос. Кажется каким-то детским. Типа, включаются ли в ЕН-доход средства, полученные плательщиком ЕН от продажи товара? Конечно, включаются.
Но, в действительности, считаем, здесь есть подводная часть, которую мы в вопросе/ответе не видим. Попробуем сейчас все выяснить.
Фактически, речь о следующей ситуации (если мы правильно все понимаем): ФЛП на ЕН групп 2 или 3 продал товар дистанционно. Форма оплаты — наложенный платеж. Привлек для доставки товара службу доставки. Покупатель оплатил стоимость товара службе доставки. Последняя передает их наличностью ФЛП. И вот здесь у ФЛП возникает вопрос, включается ли такая наличность в ЕН-доход?
А почему бы ей не включаться в ЕН-доход? Почему наличность, полученная плательщиком ЕН от продажи товара, должны включаться в «гражданский» доход, то есть рассматриваться как доход, не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности? В чем вообще могут быть сомнения?
Если это наличность от продажи товара и она бы прошла через РРО/ПРРО, то, судя по всему, и вопроса бы не возникало. Опять же консультация касается уплаты ЕН (раздел 107 БЗ), а не применения РРО/ПРРО (раздел 109 БЗ). Поэтому нам
все же кажется, что сомнения могли возникнуть из-за того, что соответствующие суммы не были проведены ФЛП через РРО/ПРРО
Поэтому «копнем» сейчас в сторону РРО/ПРРО. Для этого достанем из упомянутой нами «копилки» разъяснений консультацию из категории 109.02 БЗ о применении РРО/ПРРО в зависимости от статуса службы доставки (см. о ней нашу статью «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68). Основные ее тезисы таковы.
| Статус службы доставки | ||
| Экспедитор (логистическая компания). Наглядный пример — «Новая почта» | Курьер (перевозчик). Наглядный пример — «Укрпочта» | |
| Прием наложенного платежа | не принимает от потребителя наложенный платеж за почтовое отправление в своем отделении, а получает средства за услуги с помощью финансового посредника (в частности, ООО «Нова Пей») | от своего имени принимает наложенный платеж от получателей отправлений |
| Выдача чека на наложенный платеж | финансовый посредник обязан выдавать фискальные кассовые чеки на перевод средств как отдельную операцию | выдает расчетный документ о приеме наложенного платежа непосредственно при передаче отправления покупателю |
| Перечисление наложенного платежа продавцу | посредник будет перечислять на текущий счет продавца как физическому лицу — предпринимателю, а не осуществлять перевод физическому лицу, без государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования. Дополнительный фискальный кассовый чек такому финансовому посреднику выдавать не нужно | — |
| Выдача продавцом чека на товар | фискальный кассовый чек должен быть сформирован продавцом до отправления товара. При формировании чека должны быть указаны вид оплаты в кредит или отсрочка оплаты в зависимости от организационно-правовой формы налогоплательщика и форма оплаты — безналичная | применение продавцом РРО/ПРРО не является обязательным, поскольку расчетный документ о приеме наложенного платежа выдает работник курьерской службы непосредственно при передаче отправления покупателю. Доставленный через курьера товар не считается проданным в кредит или с рассрочкой платежа |
В случае с «Новой почтой», «Нова Пей» налоговики вообще отбрасывают возможность, что продавец получит средства за товар наличностью. Мол, в любом случае здесь единственно возможным является перечисление на текущий счет продавца как физическому лицу — предпринимателю. Что, собственно, и видим в табличке выше.
А вот в случае с «Укрпочтой» и курьерами/перевозчиками налоговики такую возможность прямо не отбрасывают. Одновременно разъясняют, что применение продавцом РРО/ПРРО не является обязательным, поскольку расчетный документ о приеме наложенного платежа выдает работник курьерской службы непосредственно при передаче отправления покупателю. То есть, судя по всему, в рамках своей «новой концепции» налоговики признают, что РРО/ПРРО может не применяться в том числе на этапе передачи наличных средств от курьеров/перевозчиков ФЛП.
Такой вывод логично правилен. Потому что это уже, в действительности, расчеты между курьером/перевозчиком и ФЛП, а не расчеты между ФЛП и покупателем. Но видим здесь очень большие риски, потому что в свое время налоговики считали иначе, а именно что наличные поступления от службы доставки должны «биться» через РРО/ПРРО (больше деталей найдете в статье «Продажа товаров с наложенным платежом: как провести через РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58). И вовсе не факт, что местные налоговики перенастроились со «старой концепции» на новую. Поэтому очевидно лучше перестраховываться.
Тем не менее,
склоняемся к мнению, что в комментируемой консультации именно о таком наличном доходе и шла речь. То есть что полученные от курьеров/перевозчиков наличные средства — это обычный ЕН-доход от продажи товара
При этом не забываем о требовании налоговиков, что на весь полученный ЕН-доход у ФЛП должны быть первичные документы (см., в частности, консультацию в категории 107.05 БЗ).
А как насчет случая, если вопреки разъяснениям налоговиков ФЛП по факту получит наличными оплату и в случае с «Новой Почтой»? Считаем, что здесь тоже не должно быть проблем с включением такого дохода именно в ЕН-доход. Кстати, не исключено, что налоговики в своем разъяснении имели в виду именно эту ситуацию. Впрочем, обратите внимание! Налоговики уверены, что в таком случае (доставка товара через экспедитора/логистическую компанию) на полную стоимость товара ФЛП должен пробить чек РРО/ПРРО. Если чек пробит, то проблем (в том числе с признанием доходов предпринимательскими) быть не должно. Если не пробит, то отбрасывать на 100% возможность создания налоговиками проблем с «гражданским» налогообложением в таком случае все-таки не стоит.
