Нормативные предписания
О правилах заполнения реквизита «форма оплати» Положение № 13* немногословно.
Оно требует (см. п. 2 разд. ІІ Положения № 13) в одной из строк фискального кассового чека в обязательном порядке приводить
указание формы оплаты (наличностью, электронным платежным средством, в кредит и т. п.), сумму средств по этой форме оплаты и валюту операции
В случае осуществления оплаты только в наличной форме позволяется не печатать эту строку (п. 6 разд. ІІ Положения № 13).
А вот при оплате покупателем товара по нескольким формам, например, частично наличностью, а частично электронным платежным средством (ЭПС), строка фискального чека с указанием формы оплаты повторяется в соответствии с количеством разных форм оплаты. В фискальном чеке должны быть указаны все способы оплаты с суммами, уплаченными по каждой форме, без любых ограничений по количеству способов, которые будут использованы при продаже. При этом количество строк в фискальном чеке с указанием формы оплаты и уплаченной по ней суммы должно отвечать количеству способов оплаты (см. письмо ГНСУ от 27.05.2021 № 2099/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Сделаем промежуточный вывод. Положение № 13 не содержит исчерпывающего перечня возможных форм оплаты.
С одной стороны, это хорошо, поскольку не ограничивает фантазию плательщиков. Например, при желании можно разделить безналичные оплаты, указывая «Картка» при приеме платежной карты покупателя через POS-терминал в магазине и «Безготівка» при оплате на карту продавца. А можно закодировать эти формы оплаты и иначе, например, «Безготівкова 1» и «Безготівкова 2». Единственное, что при этом следует понимать: оплата по реквизитам платежной карты продавца не является расчетной операцией и вообще не требует обязательного применения РРО/ПРРО, хотя налоговики и утверждают обратное.
С другой стороны, открытый перечень форм оплаты, а также отсутствие в Положении № 13 конкретных указаний в отношении того, как указывать форму оплаты, позволяет фискалам манипулировать правилами отражения этого реквизита, о чем расскажем дальше.
Практические ситуации
Предварительная оплата. Авансы наличностью за товары (услуги), а также в безналичной форме, в частности с применением ЭПС, подпадают под определение расчетной операции (см. его в ст. 2 Закона об РРО). Поэтому осуществлять расчеты по таким операциям следует через РРО/ПРРО. С этим утверждением спорить бессмысленно.
А вот то, что налоговики требуют в случае проведения расчетов за предварительную (авансовую) оплату за товар (услугу) указывать в кассовом чеке «передоплата товарів» (БЗ 109.02), вызывает определенные отрицания. Почему? Потому что если они намекают на заполнение таким способом реквизита «назва товару (послуги)», то этого категорически делать нельзя (подробнее — в статьях «Название товара в чеке РРО: каковы требования?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58 и «Упрощенное название товара (услуги) в чеке РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79).
Вместо этого мы бы дали следующую рекомендацию:
независимо от того, получили вы деньги за товар полностью или их часть, в реквизите «форма оплати» указывайте или «готівкою», или «карткою»/«ЕПЗ»/«безготівкова»
И все!
Кредит (отсроченный платеж). Ситуация понятна — сначала отгружается товар, а оплата за него поступает позже.
Как утверждают фискалы (БЗ 109.06, письмо ГНСУ от 19.09.2023 № 3068/ІПК/99-00-07-04-01-06), продавец в момент отпуска товара (услуги) должен сформировать соответствующий расчетный документ с указанием в нем формы оплаты «кредит/відстрочка платежу» или другой, который в соответствии с законом более качественно характеризует правоотношения, сложившиеся между покупателем и продавцом.
В другой консультации (см. БЗ 109.02) речь идет о том, что расчеты в таком случае проводятся через РРО/ПРРО с использованием режима предварительного программирования «погашення кредиту» (допускаем, здесь они имеют в виду именно реквизит «форма оплати»).
Мы же традиционно исходим из того, что
при отгрузке товара без оплаты никакой расчетной операции нет, потому применять РРО/ПРРО нет оснований
Поэтому и говорить о форме оплаты в кассовом чеке нет смысла.
Вместе с тем не подлежит сомнению, что окончательный расчет наличностью по отсроченному платежу должен быть проведен через РРО/ПРРО (та же консультация из БЗ 109.02). Вот только с какой формой оплаты следует сформировать такой чек, налоговики не сказали. По нашему мнению, это может быть форма оплаты «готівкою» или «ЕПЗ/карткою/безготівка» в зависимости от того, как расплачивался покупатель. Применять при этом предложенные фискалами формы оплаты «кредит» или «погашення кредиту» не нужно.
Наложенный платеж. До недавнего времени с этим было все понятно: в случае продажи товара исключительно на условиях наложенного платежа и доставки таких товаров по почте или службами курьерской доставки применение РРО/ПРРО продавцом не требовалось.
На сегодня же фискалы пришли к заключению, что обязанность применения РРО/ПРРО продавцом товаров на условиях наложенного платежа определяют исключительно условия договоров на перевозку (доставку) товаров, которые заключены между продавцами и службами доставки (БЗ 109.02). При этом все службы доставки они разделили на перевозчиков/курьеров (пример — «Укрпочта») и экспедиторов/логистические компании (пример — «Новая почта»). Больше подробностей ищите в статье «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68 (ср. ).
В итоге имеем, что только в случае сотрудничества с такими службами доставки, как «Укрпочта», продавец по-прежнему имеет право не применять РРО/ПРРО. А вот при отправлении товаров через любого экспедитора (логистическую компанию), скажем, через «Новую почту», фискальный кассовый чек должен быть сформирован продавцом до отправки товара и вложен в коробку с товаром или послан покупателю при или до передаче(и) его экспедитору (логистической компании).
При формировании чека должны быть указаны вид оплаты в кредит или отсрочка оплаты (в зависимости от организационно-правовой формы налогоплательщика) и указана форма оплаты — безналичная
Что означает в этом контексте употребленное налоговиками понятие «вид оплаты» и как оно зависит от организационно-правовой формы налогоплательщика, сказать трудно.
А вот с их утверждением о форме оплаты «безналичная» можно согласиться. Конечно, если согласиться с абсурдным требованием о формировании фискального чека при отгрузке товаров. Ведь оно, как и в предыдущем случае (при продаже товаров в кредит), не имеет ничего общего с Законом об РРО…
В связи с этой неразберихой иногда возникает вопрос,
какую форму оплаты должен указывать в чеке продавец, если товар передается «Новой почте», а оплата за него поступает на текущий счет продавца от ООО «Нова Пей»?
Прямой ответ на него содержится в этой же консультации из БЗ 109.02, а также в письмах ГНСУ от 19.09.2023 № 3068/ІПК/99-00-07-04-01-06 и ГУ ГНС в Тернопольской обл. от 28.07.2023 № 2157/ІПК/19-00-07-04-10: выдавать или посылать отдельный чек предоставителям платежных услуг, которые переводят средства (то есть ООО «Нова Пей»), не нужно. Следовательно, и говорить о форме оплаты в таком случае нет смысла.
Подарочные сертификаты, ведомости, талоны, бесплатные рецепты. По мнению фискалов (БЗ 109.02), расчеты с помощью подарочного сертификата или с использованием ведомостей, талонов, бесплатных рецептов проводятся через РРО/ПРРО с указанием формы оплаты: «безготівкова».
При этом субъект хозяйствования имеет право уточнить вид формы оплаты: «подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а по бесплатным рецептам — «безоплатно» и сумму средств по этой форме оплаты. Как именно это можно сделать, фискалы прямо не говорят, однако намекают, что кассовый чек, кроме обязательных реквизитов, может содержать и другие данные (п. 5 разд. I Положения № 13), которые являются вспомогательными или информационными.
Если общая сумма покупки больше, чем стоимость, в частности, подарочного сертификата, талонов, то в чеке указывается несколько форм оплаты: «готівкова та/або безготівкова» и сумма средств по каждой форме оплаты, которая была использована при осуществлении расчетной операции.
Наше мнение, в частности, о подарочных сертификатах таково (более подробно — в статье «Продажа с использованием подарочных сертификатов: как оформить чек РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49):
поскольку приобретение сертификата уже провели через РРО/ПРРО, то оформлять кассовый чек еще и на операцию отоваривания подарочного сертификата не нужно
Поэтому об отражении формы оплаты в этом случае говорить неуместно. Как и в случае приобретения по ведомостям/талонам — последние обычно идут по безналичному расчету. Разве что розничным торговцам ГСМ не избежать кассового аппарата при продажи горючего по ведомостям/талонам и т. п., потому что горючее на АЗС отпускается только через РРО. В отношении бесплатных рецептов ситуация еще более интересна. Ведь покупатель лекарств вообще ничего не уплачивает их продавцу. А продавец, в свою очередь, получает возмещение расходов из бюджета (понятно, в безналичной форме) на основании поданных документов (реестр льготных рецептов и фактически отпущенных лекарственных средств).
Резюмируем вышесказанное. На сегодня значение реквизита «форма оплати» в чеке, как нам кажется, несколько преувеличено. Важную роль он играл тогда, когда следовало обеспечивать соответствие сумм наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, которая указана в дневном отчете РРО. Поэтому безналичные продажи с применением ЭПС, которые проходили через кассовый аппарат без поступления наличности, нужно было обязательно указывать с правильной формой оплаты. В том числе для контроля за своевременностью и полнотой оприходования наличности.
В настоящее время если вы ненароком ошиблись и товар, оплаченный наличностью, провели в чеке как безналичную оплату (или наоборот), то слишком паниковать не стоит. Ведь, во-первых, сейчас отменен штраф за несоответствие на месте проведения расчетов суммы наличных средств сумме средств, указанной в дневном отчете. А во-вторых, пятикратные штрафы за неоприходование наличности тоже ушли в небытие.
Хотя исправить ошибку в форме оплаты все равно не помешает.
Если допустили ошибку
Получили наличность — пробили безналичку. Если при продаже товаров (предоставлении услуг) была ошибочно проведена через РРО/ПРРО сумма с формой оплаты «безготівка та/або картка», а необходимо было «готівка», отмену ошибочно проведенной операции путем регистрации отрицательной суммы делать не нужно. Ведь цель распечатки отрицательного чека выдачи средств — привести в соответствие сумму наличных средств, которая содержится на месте расчетов, с суммой, указанной в Z-отчете, путем уменьшения последних без фактической выдачи наличности. А в этом случае такого несоответствия нет, поскольку наличный платеж провели как безналичный.
Поэтому для исправления такой ошибки
после получения наличности от покупателя за проданный товар (предоставленную услугу) проводят расчетную операцию на полную сумму покупки с формой оплаты «готівка»
Кроме того, составляют акт об отмене ошибочной формы оплаты, в котором указывают данные об ошибочной сумме и реквизитах расчетного документа (БЗ 109.06).
Безналичный платеж провели как наличный. Чтобы исправить эту ошибку, надо:
— зарегистрировать в РРО отрицательную сумму, которая равна стоимости проданного товара;
— составить акт об отмене ошибочно проведенной суммы с формой оплаты «готівкою».
Говорить же о других ошибках, а особенно в том случае, когда вы не выполнили какие-то из рекомендаций фискалов, приведенных в предыдущем разделе, вряд ли стоит.
Конечно, не следует забывать о том, что в случае отсутствия в чеке хотя бы одного из обязательных реквизитов, в том числе и реквизита «форма оплати», такой документ не будет приниматься как расчетный (п. 3 разд. I Положения № 13). А за невыдачу соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетной операции, предусмотрены финансовые санкции (см. п. 1 ст. 17 Закона об РРО; БЗ 109.18). Также за нарушение требований Закона об РРО на лица, которые осуществляют расчетные операции, может быть наложен админштраф (ст. 1551 КУоАП).
Однако если в чеке форма оплаты указана (пусть хоть как-нибудь), то штрафов быть не должно. Ведь об отсутствии обязательного реквизита чека в таком случае речь уже не идет.
Таким образом, по нашему мнению,
вполне достаточно заполнять реквизит «форма оплати» всего двумя значениями: «готівкова» и «безготівкова» (или «готівкою» и «карткою»/«ЕПЗ» и т. п.)
Поэтому следуйте этому нашему совету — и никаких проблем с чеком РРО/ПРРО у вас не возникнет.
Выводы
- Указание формы оплаты (наличностью, электронным платежным средством, в кредит и т. п.) и суммы средств по этой форме оплаты является обязательным реквизитом фискального кассового чека.
- Вместе с тем поскольку реализацию товаров, проданных в кредит, по нашему твердому убеждению, проводить через РРО/ПРРО не следует, то и говорить о заполнении формы оплаты в таком случае неуместно.
- Так же можно игнорировать рекомендации фискалов о продаже товаров, оплаченных по безналичному расчету (как в случае с ведомостями/талонами и т. п.) и отпущенных безвозмездно (как в случае с бесплатными рецептами).
- Если в чеке форма оплаты указана (для этого, по нашему мнению, хватит всего двух значений: «готівкова» и «безготівкова»), то штрафов за невыдачу соответствующего расчетного документа быть не должно.
